王文明

摘 要：上市公司内部控制信息披露的真实性和及时性，不仅影响有关部门的监管和投资者的投资决策，也会影响上市公司整体价值。本文针对上市公司内部控制信息的被动披露和披露内容的形式化，浅析了要提高上市公司内控信息主动披露的思想认识，完善内部控制和外部监督体系。

关键词：上市公司  内控信息  内控信息披露

中图分类号：F279.23 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2020）01（b）--02

1 上市公司内部控制信息披露概述

内部控制工作的开展需要公司董事会、监事会、管理人员、一线工作人员的共同合作，其作用是实现上市公司依规运营，降耗增效，防范风险，保证业务数据和相关信息的质量和真实性，优化经营管理水平，达成上市公司的运营目标。

内部控制信息披露，是上市公司管理当局董事会根据所处行业和业务特点制定的内部控制評价的标准，其作用在于反映和客观地评价当前公司内部控制制度是否完整、合理以及有效，按照规定的时限和格式以报告的形式出具评价意见并提供给外部信息使用者。

规范和有效的上市公司内部控制制度，能提高上市公司经营管理水平和风险防范能力，在激烈的市场竞争环境之下，有了科学的内部控制工作相当于为上市公司的稳健发展提供了有力而持续的保障，能够督促企业更严格地遵循社会主义市场经济的秩序，起到维护公众利益的作用。上市公司开展内部控制信息进行披露可以进一步提高内部控制工作水平，认真履行和完成市场职责。一份完整、动态、彰显上市公司行业和业务特点的内部控制报告足以提升上市公司的正面形象，为上市公司内部的经营管理者提供必要的信息，对上市公司的发展具有重要的意义;同时又能接受社会公众的监督，也方便了相关的监督管理机构，如证券部门等展开各自的工作;更能够发挥保护广大投资者利益的作用，充分保障上市公司的健康长远发展。

2 内部控制信息披露存在的问题

内部控制信息披露工作对企业的发展，以及整个市场都有至关重要的意义，相关政府部门也早已经形成了相应的认知，早在2009年实施的《上市公司内部控制基本规范》中明确要求上市公司董事会必须针对内部控制制度展开完善、客观的评价，为保证这项工作的质量，企业可以与具有资格的中介机构合作，对内部控制评价报告做出科学、合理的审计。但实际工作中存在对内部控制信息披露认识上的偏差，因为内部控制信息是上市公司发展所必须要依赖的基础数据，但由于市场竞争环境比较激烈，为保证自身的市场竞争优势，企业对自身的数据信息有着很高的保密要求，部分上市公司认为对外披露的信息越少越有利于上市公司相关数据的自身安全。未能正确认识到通过内部控制信息披露，企业能够获得更健康的发展环境，也能够树立良好的企业形象。存在的主要问题有：

2.1 内部控制信息披露形式化

从目前普遍的情况来看，大部分上市公司公开披露的内控评价报告结论为内部控制整体有效，披露内容也局限于治理架构、常规活动等，但是针对这些内容并没有完整而详细的说明，缺少或基本没有上市企业重大缺陷、重要缺陷的披露，这种信息披露的形式并不能满足使用者的需求。还有一部分上市公司的内部控制评价报告披露信息与上市企业的实际情况存在一定的出入，披露信息严重缺乏有效性和实用性，加大了对上市企业的监管难度，也可能损害投资者的利益。

在一个发展较为成熟的资本市场中，信息可靠性和传递效率必须得到有效保障。及时、准确地掌握上市公司披露的内控信息可以为使用者创造更多的价值。结合实践来看，一些可能会对上市公司股价产生影响的信息若不能及时披露，很可能会带来后续一系列的恶劣影响。如安全事故、负面报道、不利流言以及证监会提出的质询，上市公司都要及时进行披露或是做出回应。此外，信息披露有很强的随意性，甚至有误导性披露，如原万家文化的重组公告。

2.2 上市公司内部控制信息的被动披露

首先，目前我国对上市公司虽然规定了强制性披露要求，但部分上市公司管理者的内部控制意识薄弱，管理层对内控缺少全面足够的认识，这样会减少上市公司的内控投入，对执行的效果产生直接的影响，如长春长生生物悲剧事件的发生。其次，管理层过于关注内控信息披露的成本，却意识不到严格的内部控制所带来的上市公司整体利益的增值，认为其不一定能够为上市公司带来相关的利益，甚至认为它会远超成本的预算。管理层考虑到成本效益原则，通常内控不到位、产生选择性披露，将一些信息进行修正甚至将真实情况隐瞒不报。

内控信息对外披露的必要性和重要性毋庸置疑，若上市公司在内部管理过程中合理有效地利用，则能发挥内控信息反映、监督和调控上市公司组织架构的有机协作和生产经营的健康运行，进而扩大上市公司的经营成果，提高上市公司的市场适应性和抗风险能力。

3 完善内部控制信息披露的对策和建议

3.1 提高内部控制信息披露的思想认识

内部控制报告是内部控制信息披露的主要形式，对突发或重大事项完整、实时、充分的内部控制报告能充实或成倍增加上市公司的正能量。上市公司应充分认识内部控制信息披露对于企业发展和公司治理的作用，积极完善内部控制机制，更好地抵御上市企业的经营和管理风险，充分地发挥出上市公司有形和无形的资源整体优势，发挥1+1>2的聚变效果。

想要做到信息的及时、准确披露，上市公司要加强内控力度，确保各个部门间的协调有序运行，构建严格完善的信息披露监督和问责机制，保障公司披露的所有信息都能够达到数据真实可靠、信息精确、内部完整的要求。在具体实施中，管理当局应主动承担职责，积极履行受托责任，建立完善的内控制度，保障公司内控信息的有效披露。董事会需要结合内部控制检查工作的报告和信息对公司的内部控制制度建设以及内部控制实施效果展开评价，生成完善的内部控制自我评估报告。公司董事会在开展审议年度财务报告等工作内容时，需要对公司的内部控制自我评估报告形成决议。内部控制信息披露体现了企业高级管理人员对内部控制的义务，有序地推进和完成这项工作能准确传递上市公司内部控制环境改善的真实信号。

内部控制信息披露可全面提高上市分公司的内部管理质量。内部控制信息对外披露之前首先要在内部进行自我评价，这要求相关部门收集和汇总内部控制制度实施的相关信息，为了做好这项工作，相关管理层会更积极、主动地分析当前工作制度中是否存在某些缺陷，能够减少各种舞弊发生的可能性，进而完善内部控制制度，从而有效提升上市公司内部管理，增加披露的内控信息的可靠性。

内控信息的形成过程也起到内部监督的作用。基于这个作用，上市公司可以通过重新明确岗位权责的形式，全面提高工作人员对内部控制工作重要性的认识，每一个岗位都能明确地划分好相应的工作职责，确保某一项具体工作出现问题时能够及时找到相应负责人并加以解决。划分岗位职责需要准确地识别岗位风险及公司的整体风险，并能够针对风险实施有力的控制举措。建立兼顾上市公司各个方面的内部控制系统和信息传递系统。与此同时，上市公司还需要保持内部审计部门的专业性和独立性，充分监督上市公司的内控制度执行情况。

3.2 加强外部监管体系

严格的外部监管体系的基本要求是确保上市公司所披露的内控信息真实、可靠、及时、完整。监管机构要加大监管力度，定期对上市公司的内部控制信息披露情况进行检查，查看内部监督控制工作是否到位，弥补监管机构在持续披露阶段，事后审查和监管的不足。还可以借鉴负面清单制度，上市公司的内控信息披露监管工作可以引入上市公司信用的“负面清单”，与公司自身利益形成紧密的联系，如增发、并购审批，优惠政策等，在“负面清单”中列举确定“黑名单”，并实施特别的管制措施，用以约束、规范上市公司的信息披露行为。

鼓励社会投资者、对上市公司相关业务领域了解的专业人员关注并认真阅读上市公司披露的内控信息报告，监管机构应积极记录建议和异议，存档备查、待查直至彻查。

注册会计师需要提高专业鉴证能力，保持执业独立，充分发挥自身的工作职责。上市公司内部控制工作需要参照相关规定对内部控制自我评估作出客观、公正的评价，具体评价内容包括内控制度是否被有效实施、内部控制工作的监督效果、对重大风险问题的应对措施等。

3.3 加强内部控制体系建设

当发现内部控制的缺陷和风险时，需要立即报告董事会。如果董事会下设审计委员会，可由审计委员会编制内部控制自我评估报告草案，报董事会审议，及时发布公告。在公告中，需要说明内部控制出现缺陷的环节、后果、相关责任追究以及拟采取的补救措施。

不重视内部控制制度的建立和完善，就无法对公司发展的制度加以规范上市公司自身就会滋生各种各样的问题，最终导致上市公司走向没落甚至消亡。上市公司严格按照规定披露自身内部控制信息可以为税务执法部门行使税收监控职能提供有利条件，同时也可以有助于公司本身获取更多的信贷扶持。根据规定，上市公司对内部信息的披露应满足时效性、真实性、稳定性以及实用性四个方面的要求，从公司日常工作出发，对各项规章制度进行持续改进完善，全面提高自身经营管理水平。同时强化预算控制，降低成本、提高利润;构建风险防控体系以应对市场、竞争者、法律政治等方面产生的风险;合理设置组织机构，各岗位分工明确，权责清晰;建立资产保值增值措施，保证资产运营安全。

加强审核内部控制关键环节管理控制的信息披露，上市公司内部控制管控需要针对业务流程关键节点、舞弊高发领域加强管理和监督，对相关岗位的工作人员展开风险偏好管理，适当地加大信息披露力度。还需要重点开展资金活动、资产管理等事项，加强日常监督和专项监督，保证资产的运行安全。针对大金额资金的使用问题，一定要确保资金流向清晰、合理、合规;印章与票据的保管和使用;采购业务、合同管理规范程度;往来账款、存货等资产管理。

内部控制制度的建立并不是一劳永逸的，要根据不断变化的外部环境、随时调整的业务职能，包括不断提高要求的上市公司管理来进行不断地调整和改善，通过内控目标在执行过程中收集的信息反馈，及时调整将披露信息指标合理性，修正计划和预算，保证内控目标体系的进一步完善，保障内控信息披露的准确和完整。

4 结语

上市公司内控信息披露过程就是进一步完善上市公司治理结构，确保上市公司经营管理权力的制衡，发挥内部控制对上市公司经营管理的促进作用，保证上市公司实现经营目标和提升上市公司价值的过程。

参考文献

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