王胜

摘要：在进入新世纪发展以后，我们国家的行政单位改革速度逐渐加快，行政事业单位的经费管理效率化和公开化有了明显的提升，也迫切面临着行政单位内部会计控制的完善和提高，本文从我国行政事业单位的内部会计控制完善问题上进行着手，并针对其中存在的问题展开分析，提出适合的应对策略，希望能够帮助我们国家的行政事业单位内部会计控制工作完善带来一定的帮助。

关键词：行政事业单位;内部会计控制;制度完善

内部控制工作在我们国家的企业运行中开展较早，相应的理论支持和规章制度已经经过多年的验证较为成熟。相较企业的内部控制制度建设，行政事业单位内部控制建设起步较晚，并伴随着体制的改革逐渐深入，目前行政事业单位的内部控制已经得到了一定的建设成绩，将控制水平提升到了更好的台阶上。但是当前国内多数行政事业单位的内部控制工作仍然存在着缺乏整体意识的现象，并且在内部控制的建设上依旧有着较为落后的现象，行政事业单位的控制管理工作还存在着一些不足之处，需要不断地针对问题加以强化，以进一步提升行政事业单位的工作质量。

一、目前行政单位内部会计控制中存在的问题

（一）对行政单位内部会计控制的重视程度较低，缺乏控制意识

内部控制意识作为内部控制环境中的重要关键性因素，只有建立起了良好而且有效的内部控制意识，才可以构建出完善的内部控制制度，并有效地推动和进行实行，在分析与探讨中要有意识的对内部控制进行提升。在对目前的行政单位内部会计控制工作进行审视中可以发现，许多行政单位管理者的内部控制缺乏相应的意识，另外单位的管理者对于内部会计制度的认识还有所欠缺，在发展中往往侧重于事业发展，而忽视了对单位的内部管理，甚至缺少对内部会计控制的基本掌握。一些行政单位内部的管理者出现了将财务工作的预算控制当做内部会计控制。对于财务会计工作缺乏应有的重视，也自然对其监督与控制作用产生了忽视。同时由于财务工作人员的控制意识较弱，所以也不能建立起岗位责任制度，平时对执行工作和监督缺乏执行，没有最基本的控制意识。体现了在目前的行政事业单位中对内部会计控制的不重视，以及管理层和单位内的控制意识较低现象。

（二）行政单位内部会计控制的岗位设置不合理，会计控制人员的素质较低

目前行政單位往往编制上岗，而由于编制的名额有限，导致在岗职工较少，许多行政单位在进行内部审计制度的构建中，岗位设置存在不科学的现象，没有将内部会计控制制度落实到具体的行政单位职员身上。此外由于许多行政单位出现岗位兼职、一人多岗等问题与现象，甚至出现将资产管理职务、出纳职务、会计职务等等岗位进行兼职的现象，使这种行政单位的管理出现问题，一些职员往往身兼数职，没有充分时间与精力完成本职工作，一些工作者的目光较为短浅，对于行政单位的会计控制认识程度不够，认为行政单位并不以营利为目的，所以没有必要非常精确的做好财务管理工作，这些岗位和人员的综合素质较低直接影响到了行政单位在资产管理上的混乱等现象。所以这种问题不仅仅是由于工作人员的综合素质较低，而且还体现在行政事业单位在内部会计控制上的岗位设置问题中。

（三）行政单位内部会计控制制度有待完善，控制流程的体系不健全

1.内控制度不健全，一些行政单位没有针对本单位的工作环节与部门构建出规章制度，也没有涉及到全体的职员与部门。对于不同领域和不同操作过程欠缺有效的牵制与协调，导致在管理上出现漏洞和互相脱离，并致使行政单位的会计控制工作出现混乱以及核算不可靠等等问题。2.在控制流程上有待完善。行政单位对于内部会计的控制流程一般比较简单，并且往往没有预知性，此外在一些行政单位的控制上不合理，产生了一些经费支出流程管理上的问题，这种违规的行为充分体现出了目前行政单位内部会计控制制度的混乱和有待完善现象。

（四）审计职能有欠缺，监督机制有待完善

内部会计的控制性要求，不同的单位通常要设置稽查工作者，通过定期的稽查以及审核监督单位的财务收支真实性与合法性，对不同行政事业单位的财产进行审查。但是在多数的行政的财产清查中，由于清查的程序与期限不确定，所以内部审计的机构职能薄弱，形同虚设。

二、完善行政单位内部会计控制的相关策略

（一）不断深化和加强行政单位内部会计的控制意识

针对行政单位内部会计的控制意识加以提升。行政单位管理要对单位的财务报告真实性、完整性、内部控制制度的合理性负有担当责任，在行政单位的内部会计控制工作中占据主导性地位，并对这项工作肩负起主要责任。对财务会计工作者的责任意识进行加强。行政单位的财务会计工作者在控制责任的意识上提高，有利于推动单位内的会计控制有效提升，也可以从如下几点着手：首先是要加强对党委财务会计工作者的素质控制，提升行政单位内部会计工作者的录用标准，并防止无证人士进入财务会计工作岗位。其次是要对单位内财务会计工作者的培训和岗位教育，使财务会计工作者能够熟练的掌握到会计的核算水平，并对行政事业单位的业务流程加以明确，增强工作者对于岗位职能的认识。深化对行政单位内部会计工作者的反腐败教育与职业道德教育，使行政单位内部会计工作者能够认识和了解到会计信息不准确所产生的巨大影响，并促使行政单位内部会计工作者自觉地对内部会计制度进行履行，对行政事业单位的管理工作优化。

（二）对行政单位内部会计控制人员的综合素质加以提升

行政单位内部会计控制单位要对会计队伍的思想建设和综合素质加以提升，通过行政范围的会计工作构建起选拔制度等等，建立起有能力的优良行政单位内部会计工作团队。伴随着目前社会生活水平的发展，内部控制会计队伍已经逐渐增强了经济管理环节的管理力度，通过及时地对行政单位内部会计工作者的控制环节问题进行处理，保证整个工作的及时性和有效性。所以行政单位内部会计工作要注意对业务人员的专业技能、专业素养等等综合素质进行着手，培养出有严格执行能力的行政单位内部会计控制队伍。

（三）建立健全行政单位内部会计的管理控制制度

强化内部会计管理制度的关键就在于对制度进行充分的完善，这也是实现内部控制有效性的关键保障。构成这种行政单位内部会计控制制度并将责任进行细化，针对不同环节和关键岗位加强控制，从而实现用制度管理人，并将制度落实到个人的具体目标，最终构成在控制手段、控制技术、控制模式上有着充分依据的全面内部会计控制系统。将岗位和职责之间的边界进行明确，同时保证每一岗位和机构之间的权限与职责，使不同职务和岗位之间能够进行有效的约束和监督，构成有时间效用的制衡机制。对流程的控制加以强化，并利用相应的机制实行审批，在具体的工作分工中，不能让一个工作人员全权负责一项任务的完成，必须保证有不同的机构人员共同参与其中，利用这种方式将权力加以限制，有效地遏制腐败现象发生。通过完善地建立起内部控制制度，保证行政事业单位在发展中的内控工作做到有章可循，建立起互相牵制和互相制约的工作流程，在单位的经济管理的不断发展中，使行政事业单位的业务环节都纳入到在内部控制制度上，在制度中明确不同工作岗位的协同机制，制定出各个部门之间的分工与合作，以此来构成互相监督、互相配合、互相连接的新型内部控制机制。

（四）完善和深化外部监督机构以及内部审计制度

首先，要强化行政单位内部审计的作用，针对行政单位而言，内部审计是内部控制体系构建的主要部分之一，我们一方面要转变传统的观念，并且加强对内部审计的改进。内部审计不再简单作为问题的发现者，还要成为改革的推动者。对内部审计部门之间的层次加以提升，对内部审计部门的独立性和权威性进行强化，使内部审计部门工作规范化和制度化，这是我们国家在行政单位和财务管理中的重中之重，一方面也加強对内审职能的提升，并使其与审计机构一样保持独立性，还要安排相应的专职人员，确保内部审计的工作人员能够单独的行驶权利。其次，做好外部监督机制的完善。针对国家行政而言，要充分发挥出审计部门、财政部门以及社会中介部门的监督作用与权威性，不断地对行政事业单位的内部会计制度进行监督和指导，有效地防治在行政单位工作中，管理者通过滥用职权给内部会计控制制度产生影响，从而推动行政单位内部会计制度构建出完整的方案。所以只有充分地使外部监督与内部审结互相合力，才可以发挥出在会计控制中的监督与考核作用。

对行政单位内部会计控制的强化不能一蹴而就，而要认清这是一个任重道远的长期工作，由于涉及到行政单位的经济业务往来活动的全过程，所以不仅仅是制度制定的操作，也不应当局限在人、或某一工作中，要对整个行政单位内部会计的经济活动进行动态化的全过程控制与监督。所以在行政单位财会工作的管理者要密切关注会计和经济发展动态，并对不同控制理论与机制创新进行研究，只有紧紧地抓住形势的需求，做到对内部会计的控制，并进行有机的调整，才可以完善好行政事业单位的内部控制，并促使制度进行创新，做到在不同会计控制与发展中与时代发展的共同适应和结合。

三、结束语

综上所述，我们国家的行政事业单位在内部会计控制上仍然有着长远的发展道路要走，牵涉到行政事业单位的全部经济发展与活动，不但是一种制度或人员要优化和完善。本文通过对我们国家的行政事业单位在内部控制制度建设上的特点、性质进行分析，将工作中存在的风险与控制进行研究。并归纳和总结了阶段发展中行政事业单位在内部控制中出现的一些问题。对当前行政事业单位内部控制工作中的影响因素进行了分析，并提出针对行政事业单位内部控制提升和优化的具体对策。所以内部控制一方面是我们国家进行财务管理的组成部分，作为一项稳步推进的工作也需要从单位的实践工作出发，建立起完善的内部控制制度，以此来保证能够稳定的建立起有效而且完善的行政事业单位控制机制，从而保障行政事业单位在我国政治建设中的稳步发展，促进行政事业单位得到全面而且健康的发展。

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