拓展投资项目造价审计的方法探讨

2020-03-03邱丽华

经济视野 2020年4期

文| 邱丽华

投资审计在促进经济社会发展、推动深化改革、加强反腐倡廉建设、提高投资绩效等方面，都发挥了十分重要的作用。企业内部审计对投资项目的工程概、预、结算进行独立、客观审计，对项目建设成本的真实性、合法性进行审查和评价，并针对审计过程发现的问题提出建议，促进提高投资管理成效。落实审计署关于“认真履行工程结算审计法定职责，促进相关单位履职尽责，提高投资绩效”...”的规定。下面结合实际案例，探讨拓展投资项目造价审计的方法。

项目背景

热电站资源综合利用改造工程（简称CFB炉项目）是某公司的重点建设项目，项目从开工建设至完工中交，历时3年。该项目建筑安装工程费概算投资（不含设备购置费）3.2亿元，通过招投标选定几家施工单位。

该项目投资大、建设周期长、施工单位多、涉及范围广、影响因素多，合同造价执行跨行业的电力定额按实结算，而石化系统工程审计人员对电力定额运用较少、审计难度较大。

拓展审计方法，实施投资项目结算造价审计

鉴于项目的上述情况，为保证造价审计质量和效率，笔者主导审计组通过拓展审计方式方法，突破难关，客观、真实的实施完成了造价审计，并取得良好效果，其做法在行业中得到推广应用。

1.借鉴兄弟企业同类项目的结算审计经验。某大型企业CFB炉项目与本项目同类，竣工结算时间相近，施工单位亦为同一家。因此，项目组提前安排业务骨干调研同类项目的结算审计情况，收集专业资料和重点难点，借鉴经验。

2.加强审计人员专业知识学习和培训，突破业务短板，提高整体专业审计能力。邀请CFB炉装置技术专家为审计人员讲解装置的工艺流程和主要设备结构及功能，使审计人员对整个项目的系统性、关联性有全面的了解。安排一位电力专业人员作主审，组织其他成员认真学习电力专业定额内容和工程量计算规则以及定额套用注意事项，多次向定额站及电力企业了解定额执行的有关情况，突破业务短板，提高专业技能，同时根据成员自身的专业和业务特长进行合理分工。

3.突破常规项目中介一审完毕后进入审计终审的模式，项目组提前介入一审环节。从中介一审环节了解其审核人员的专业、分工及结算审核情况，并定期与审核人员进行面对面交流，就其主要审核情况、遇到的问题及审计关注点进行交流探讨，同时对双方认可的调整事项在一审环节进行调整，避免审计环节的重复劳动，提前确定重点，及时掌握审核状态。

4.综合分析，明确重点，深入审计。CFB炉项目投资大，结算构成复杂，其中一个公司承接的发电机组等其他系统部分包括土建和安装两个专业，施工范围包括施工蓝图、设计变更与修改、现场签证、蓝图未明确工程量等，结算书多达274份；另一公司承接的锅炉岛等工程结算书共24份，且各部分之间相互关联。综合分析结算内容和特点，确定对以下几方面重点检查：

第一，定额套用问题。审查结算文件是否按合同约定的定额标准进行计价，重点审查在定额套用时：是否存在高套、错套、重复套用的现象；是否存在定额不该换算的进行了换算，应该调整的没有调整；是否套错定额，与工程应执行的定额标准不符；是否存在提高施工工艺标准套用定额，如施工图设计未注明特殊，工艺管道实际施工采用电弧焊，但结算却高套氩电联焊定额等情况，使得结算报价高于实际施工价。项目结算涉及电力系统定额、地方建筑安装定额、地方修缮定额等多种专业定额，确保正确使用定额，尤其对如何准确使用电力系统定额是结算审计的重点。检查发现，该项目结算中定额使用存在的主要问题：如管道工程中，低压管道套用中压的定额；机械挖沟槽时未发生人工辅助开挖，却按人工辅助开挖分的土方定额乘以系数；暖通工程中的轴流风机应套用通风空调册定额却高套机械设备册的轴流风机定额；钢筋连接错套定额等问题。

第二，工程量审核问题。工程量是工程结算审核的重点，其正确与否直接影响工程造价的准确性。施工单位在工程量计算中普遍存在多算和重复计算现象。鉴于该项目施工周期长、涉及专业多，两家施工单位存在界线混淆、工程内容重复计算风险，工程量审核重点为：是否按照定额的工程量计算规则正确计算；是否以工程竣工资料和施工现场实际情况合理计算工程量；是否存在重复计算工程量等。检查发现，同一供水系统内容按两份图纸编制结算，重复计算工程量造价达270万元；热力系统保温防腐部分二家公司共用一份施工图，两家施工单位工程量重复等。

第三，材料价格问题。本项目材料有甲供和乙供两种方式，根据合同约定甲供材料按分公司采购中心出库单的价格计算，乙供材料按本地同期建设工程造价信息价格计算。根据项目材料的供应及计价方式，重点对材料价格计取依据是否真实、合规，是否存在价格高套、错套，材料和设备是否串项等进行重点审核，发现结算材料计费主要存在：（1）把甲方无价调拨或由设备供应商随设备供货的材料、设备计入材料费；（2）未扣除定额中已包含的但实际由甲供料的材料（如接地线、油漆等）；（3）无领料依据，重复领用电缆，且无材料调拨单据，核减部分电缆主材费；（4）甲供材料使用代材但未按实际使用的材料计价；（5）乙供材料价格高于合同约定的造价信息价格等问题。

第四，费用计取问题。费用计取应根据合同约定按照不同地区、不同类别、不同取费基数，分别套用相应的费率进行计算。结合工程竣工资料和工程实际情况，重点核实是否计取了不该计取的费用或高套、取费基数计算是否准确、费率的计取是否符合规定等，防止多支多付。检查发现，本项目结算中存在取费不规范、取费表选用不准确等问题，如根据电力工业基本建设预算管理制度及规定，临时设施费、财务费用、计划利润计费基数中的装置性材料费应以电力建设工程装置性材料预算价格为标准进行计算，但结算却按甲供材料的实际价格计算装置性材料费，因此导致多计取临时设施费、财务费用、计划利润等。

第五，变更及签证问题。设计变更是工程施工过程中保证设计和施工质量、完善工程设计，纠正设计错误以及满足现场条件而进行的设计修改工作。施工过程中的工程签证主要是指施工单位就施工图纸、设计变更所确定的工程内容以外，施工图预算或预算定额取费中未含有施工中实际发生费用的施工内容所办理的签证。由于工程的不可预见性，在施工过程中，设计变更和签证等常有发生，且涉及内容广，构成原因复杂，难以确定造价等，因此重视和做好设计变更和现场签证审核是控制工程造价的重要措施。本项目结算审计重点主要是变更和签证是否合法、有效和完整，是否只计算增项金额、未计算减项费用；是否重复签证；变更、签证与图纸相关内容是否重复结算等。

审计成效

通过拓展对投资项目跨专业的工程结算审计，不仅使得工程造价去虚存实，客观反映投资成本，为企业投资降本增值。同时，通过提出审计建议，促进企业提高管理成效。本项目结合审计过程发现的问题，提出4项管理建议，公司各方都能从审计结果反思管理问题和不足，积极制订有效的改进措施，各尽其责，将投资管理控制融入日常工作中。