文| 王国兴

《企业会计准则14号》对销售商品、让渡资产使用权采取不同的收入确认模式，与现实经营环境产生许多不适应问题，财政部颁布新修订《企业会计准则14号》对收入确认、披露事项作出系列全新规定，提出了新收入确认的模型。实施后对企业的经营指标、合约安排、增值税等主体税种产生直接影响，税收未同步对计税收入确认规则进行调整，分步实施新收入准则的软件服务信息行业应分析对其产生的税收影响。本文就新收入准则变化对软件及信息服务行业的收入确认带来的变化进行分析。

新旧收入准则差异

收入准则分为让渡资产使用权、销售商品收入。公司必须根据可从劳务收到的合同价格确定劳务收入总额，当期劳务成本等于完成成本除以确认劳务成本，企业必须将劳务收入总额乘以完工进度，确认当期劳务收入。如不能单独衡量应将提供劳务收入作为销售商品处理。旧准则规定公司根据可从买方收到合同确定商品销售收入，旧准则规定特殊情况收入衡量标准，如递延合同视为融资，应收账款金额根据合同确定。

旧收入准则收入确认强调风险报酬转移，很多企业进行会计处理无统一标准，导致各公司对相同业务会计处理不同，降低了会计信息质量。旧收入准则对特定的事项未建立统一收入模型，不能满足复杂的会计实务要求。旧收入准则难以提供明确的指引，易降低会计信息质量。新收入准则下公司认可收入反映向客户交付承诺的商品，收入确认应反映向客户交付货物。新收入准则以合同形式完成，相关交易的概念不包含在新收入准则中。将控制权转移给客户是新收入准则的收入确认标准，合同核心主要体现在权利义务，控制权转移作为收入确认标准，提升一致性，减少指引需要。

新收入准则对软件企业收入确认核算的影响

新收入准则在收入确认方面以控制权转移为标准，企业在经营中只有将产品主导权转移，产品产生的经济利益由购买方享受，才能确认收入。软件企业受到新收入准则的影响，使得软件企业传统生产经营活动中确认时间点发生变化。传统收入确认中，企业确认收入要满足不同约束条件，导致企业生产经营某些服务产品满足交付条件，但未达到收入确认某项标准延后。

合同内容履行完毕但满足收入确认标准条件导致必须要确认，新收入准则下，软件企业对合同按照履约义务细分，以细分义务按比例分摊合同价款。保障收入确认时效性，软件企业可以在产品安装及培训角度对合同细分。软件企业签订的合同大多涉及售后服务，应区分是否为单独履约义务，若符合单独履约义务的条件，可将售后服务独列合同义务，对收入确认时点进行延后。非传统核损合同价款全额收入。通过损益项目对售后服务进行费用化处理，影响企业核算中的利润金额。软件企业系统集成业务因需要硬件投入特性，使其收入确认需以完工百分比法为基础，每个报表期间结束时对完工比例收入确认。

新准则下软件企业的收入确认管理

随着软件行业新业务出现，业务类型日益复杂，使得企业交易业务收入确认难度加大，软件企业在收入确认方面存在很多不规范问题，如利用复杂业务掩盖交易经济实质等现象，我国软件行业业务中主要包括系统集成业务，软件开发业务。

软件开发服务业务可分为定制与自制开发业务，定制业务是软件企业按客户需求对软件进行开发。企业确认收入常用方法有完工百分比法、验收确认发法等。根据企业合同约定的关键节点和验收标准，结合付款比例，确定履约进度。若合同没有相应的过程验收标准，应根据谨慎性原则，按控制权转移时候的正式验收合格作为收入确认标准。

新收入准则下，对软件开发为主的企业的影响较大，可能带来更大的年度之间的营收波动。应合理使用合同条件，将软件开发的合同分为几个关键节点，同时约定验收标准，合理使用完工百分比，降低年度之间的营收波动性。财务人员加强对公司业务的理解，多组织对项目人员进行开发预算等知识培训，规范成本统计及分摊的估计判断。加强财务人员内部沟通，反馈项目收入成本情况，确保成本费用归集完整。合同执行中根据项目进度调整项目成本预算，提高预算可控性。

结语

软件行业交易形式不断创新使得软件产品不再唯一以交付验收为收入确认标准，软件企业主要收入确认问题出自复杂系统集成业务，主要原因是销售商品与服务划分对不同观测价格不能确认收入规定。软件行业迅速发展，只有重新审视软件企业收入确认基础原则，才能满足实务需求。保持与会计准则趋同是收入准则改革导向，要结合我国行业发展情况，新准则在软件行业应用能解决我国软件企业收入确认问题，反映区经济业务信息，提高收入确认质量。