胡天宇

区块链本身是一个“共享数据库”，这个数据库具有信息透明公开、不可被伪造、输入信息可追踪等特质，这些特质保证了区块链技术中的数据有值得被信任的基础，正因为其中的数据可信赖，这才保证了区块链技术得以运用于其他行业，使其拥有了巨大的应用前景。区块链由于可以将多个主体的信息统一在一起，使多个主体在同一个库中一起行动，从而可以使得许多信息不对称的问题得以解决。

1 区块链技术应用于审计工作的必要性

为了达到审计的目的，审计人员就需要使用各种审计技术方法来收集审计证据，对审计对象进行分析调查，最后形成审计意见。因此审计技术的好坏与最后的审计结果的好坏息息相关。审计技术是审计人员在长期的审计实践经验中不断累积并对其进行不断改进的产物。由于时代的快速发展，传统的审计技术也就会出现不符合时代发展的局限性。

1.1 传统审计技术成本较高

由于互联网技术是近些年快速发展起来的，审计技术还很缺乏相关转型和发展，因此一个完整的审计流程中更多的还是依赖传统人工的审计技术。往往一个审计项目都是由事务所组成一个审计小组前往被审计单位进行审计，审计小组成员的吃住费用往往由事务所进行承担，因此审计成本上升导致审计费用也会增加。而被审计单位往往乐意选择审计费用更低的事务所，事务所之间为了争夺业务而降低审计费用，那么只能导致事务所减少审计过程中的预算，导致审计质量下降。

1.2 传统审计技术的审计范围有限

由于人力物力的限制，传统审计技术所能涉及到的范围比较有限，比如对企业的财务信息只能通过对应收帐款、银行存款进行函证来进行审计证据的收集，这就导致审计人员所能掌握到的信息十分有限，那么就会产生不可避免的风险。

1.3 一些传统审计技术自身有局限性

许多传统的审计技术最开始是顺应了当初的时代发展，但是在许多传统的审计技术面对如今不断发展的形式，在现代审计中就显得有些吃力，逐渐展现出其弊端。比如审阅法，其重点在于追查项目的原始凭证，并审计凭证的真实性与合法性，这就导致了许多审计人员只认凭证不看现场，只要原始凭证齐全、发票真实，就认定这项业务是真实、公允的。在这一局限中，许多尝试舞弊的被审计单位就会在原始凭证、发票上大做手脚来达到自己的目的。面对这种情况，传统的审计方法往往是无力的。

2 区块链技术应用于审计工作的可行性

在现在众多的现代化技术中，区块链技术是与审计需求契合度高，可实现力度大的现代化技术。区块链已经逐渐引起了人们的关注，开始有了一些较为成熟的应用技术。那么下面就分析区块链技术为何适应于现代审计技术，区块链技术如何应用于现代审计技术。

2.1 区块链的特点与现代审计的契合度

区块链作为新兴技术，具有它独特的特点，包括去中心化、开放性、独立性、安全性、匿名性。这五个特点分别有契合于审计技术的地方。

去中心化是区块链技术最本质且不同于其他技术的突出的特征。去中心化代表了区块链是一个自成一体的整体，它是没有中心管制的，它的信息通过区块链的各个节点来进行自我验证、传输和管理。去中心化技术保证了区块链的信息是由各个节点共同管理的，没有中心管理者就保证了没有一只最高权力的手可以对区块链中的信息信息进行任何操控。那么对于审计来说，这样的信息来源保证了信息的真实性与准确性，区块链的开放性说明了区块链的信息是公开透明的，除了信息各方提供者，任何人都可以查询使用区块链中的信息，这一点保证了区块链系统的高度透明。这一点在审计方面，可以十分有效的遏制审计中审计人员的舞弊行为，比如审计人员对审计证据的编纂等。由于任何人都可以对区块链中的信息进行查阅，那么在进行复查的时候，审计人员对数据的编纂很容易被其他小组成员发现，即使是全组成员参与的舞弊行为，通过外界的监督也可以很容易发现，因此区块链的开放性更高程度的保证了审计质量，将舞弊行为扼杀在了摇篮里。

区块链的独立性是指，整个区块链是一个完整独立的信息集合，可以自身进行信息的交换与验证，不依赖于第三方的机构，也不受任何其他的人为干预。区块链的独立性就自身来说，保护了信息的真实行与可信性，对于审计来说，信息的真实性可靠性对于审计来说就非常重要，只有审计所用的信息是真实可靠的，审计的结果才是公允可靠的。因此区块链的独立性对于审计来说也至关重要。

区块链的安全性来源于，只要你无法掌握区块链所有节点的百分之五十一，你就无法对区块链中的数据进行修改，这保证了存储在区块链中的数据的安全性。这一点对审计的帮助与独立性有相似之处。审计质量与审计结果的好坏，很大程度上依赖于进行审计的数据、材料的完整性与可靠性。既然区块链中的数据是安全可靠的，那么就可以一定程度上保证审计质量与审计结果也是有效的。

区块链的匿名性指的是，如果要对区块链进行数据上传，你不需要对自己的身份进行公开或者其他验证，信息之间的传递也是匿名进行的，除非有法律进行明确要求。这种匿名性一定程度上保护了信息的提供者。在许多的审计案例中，我们不难发现，很多审计人员无法掌握或错误掌握的审计数据等材料，都是因为数据的提供者由于各种利益相关或其他原因，无法公开信息或公开虚假的信息，这限制了审计的有效性，使审计人员很难正确的得出审计结论。而区块链的匿名性保护了信息公开者的身份，那么就打消信息持有者的顾虑，使得更多的被审计单位人员可以提供真实有效的信息。这从很大程度上保证了审计的结果是可靠且有效的，提高了审计的质量。

从以上特点的分析，我们不难看出区块链技术与现代审计技术是高度契合的，且区块链技术作为信息化技术，可以减少很多人力资源，变相的降低审计成本，审计证据的收集更容易且获得的审计证据更真实可靠，审计质量在区块链技术的加持下能更好的得到提高。

2.2 区块链技术在审计技术中应用的好处

传统审计技术之所以逐渐跟不上时代的发展，是因为传统的审计技术需要在形式、技术、理念上都要进行创新，所以区块链技术在这之中就显得脱颖而出了。

区块链技术的第一个优点是使审计手段更加全面。区块链技术将一个企业偌大的财务信息从技术上进行了分块处理，使得每一个数据都是独立存在的，同时区块链中的数据是准确的且公开透明，这十分有利于审计人员对被审计单位的财务信息进行查找与分析。

第二，运用区块链技术的审计风险较传统审计技术风险更低。这与区块链的特性有关。区块链中的数据公开透明不易被人为篡改。由于区块链的数据上传由各个节点共同进行，那么任何一个节点想对数据进行修改就必须获得其他节点的同意，各节点之间无形中形成了相互制约，而且区块链中的数据都是完整的，这也方便了审计人员的使用。

第三，区块链技术大大降低了审计的成本。区块链技术不需要审计人员必须到被审计单位的现场获取材料才能进行审计，这样就减免了事务所的差旅费支出。

第四点，区块链技术使审计效率获得了明显的提高。因为区块链对数据的保存是准确完整的，那么审计人员就可以最大程度的去追查企业业务的原始数据，以此来保证整个审计的完整性，避免出现在传统审计技术下经常发生的信息不对称而导致的审计效率低下。而且区块链技术是信息化技术，审计人员可以减少许多需要去往被审计单位的时间，也提高了审计的效率。

第五点，区块链技术对于提高审计的独立性是非常有效的。因为区块链审计是必须做到信息透明、完整、全公开且不易被篡改的，那么也就是说审计人员可以避免许多利益纠葛，从而真正的做到独立，从而保证审计结果的真实、有效。

3 区块链技术与审计技术结合面临的困难与挑战

当然，真正的做到将区块链技术融入审计技术目前还是具有一定的挑战与困难。首先是技术层面的。既然区块链的信息是完整且实时更新的，那么将来必将面对的首要问题是，对于逐渐庞大的数据，如果对区块链进行数据维护和完整地保存，这需要技术上必须做到一定的突破。而且区块链作为新出现的技术，目前十分缺乏可以真正实用应用程序，审计人员通过区块链技术进行审计必须要依赖于某些具体的应用程序，而这样的应用程序还有待开发。

区块链技术还变相的对审计的从业人员提出了更高的要求。除了基本的职业素养以外，区块链技术作为信息化技术要求了审计人员必须具备计算机相关的知识。首先当区块链技术应用于审计技术的时候，审计人员必须会操作，这是基本要求。其次，面对区块链众多的数据，审计人员也必须具备一定的经验可以快速的把握关键数据进行分析。

最后区块链技术由于还处于一个探索的阶段，相关的法律法规还不健全。当区块链技术实际被运用的时候，必须要有健全的法律法规对其进行管理，单是这一点，未来就还有很长的路要走。不过目前来说区块链技术已经逐渐走入国家领导人的眼中，也组织了集中的学习讨论，那么法律法规的出台就是可期的。

4 区块链技术在审计中应用建议

既然将区块链技术应用到审计技术中既符合审计的现代化发展，又与审计中的各项要求相符合，那么具体应该如何将区块链技术实际的运用在审计中呢，目前的区块链技术的成熟程度又能支持审计过程中的那些具体行为呢。随着市场要求与社会环境的变坏，审计报告的好坏与审计的透明度都有了新的要求，区块链技术对于这两个新的审计要求有着很好的推动作用。

区块链技术对常规的审计程序以及抽样的审计方法形成了巨大的冲击。抽样审计的出现主要是由于，若不进行抽样，所要审计的总体数过大，所需要的人力物力过高，使整个审计过程变得无比艰难，抽样审计就是通过对样本的分析来总结整体。由于样本始终无法完全的代表整体。抽样审计最重要的就是如何选择样本量，如何通过对样本的选择降低风险，使样本能最接近整体。但是如果使用区块链技术，首先对信息的收集更高效，那么就更容易对整体进行抽样，所提取的样本量就更接近整体，那么抽样审计的风险就能得到更好的控制与降低。或者当区块链技术更为成熟的时候，也许在某些审计项目中可以不需要进行抽样，由于区块链中信息的完整性，可以直接对所有数据进行分析审计，完全消除抽样审计带来的风险。

同时，在区块链技术的引入下，实时审计与持续审计将会得到更好的发展。实时审计指的是审计人员可以随时通过获取被审计单位的最新财务信息对被审计单位进行分析评价来发现被审计单位的风险，那么区块链技术就可以支持被审计单位的财务信息进行实时更新，且审计人员可以随时对这些财务信息进行查阅，这能更高的提升审计的效率。在这里我们以细节测试举例说明更能直观的理解。在传统的审计方法中，细节测试的步骤通常是这样的：先获取所有与财务报表相关的总账明细账等，接着对这些账目进行分析，核对这些账目是否都账账相符且账实相符，最后再与报表进行加总核对。如果是使用了区块链技术来进行细节测试，那么所有账目都在区块链中呈现出一个账本，且可以由不同的节点对其进行实时的账目更新，那么细节测试将更加简洁更加具有实时性。如此对比之下，运用了区块链技术的细节测试比传统的细节测试更加优秀更加简洁易操作。站在现代风险导向审计的视角之下，运用了区块链审计技术的审计，得益于区块链的共享、时效性、公开透明的优点，降低了企业进行舞弊的可能性，企业财务信息将更加准确，审计的质量也由此能得到提高。

5 结语与展望

区块链技术作为新的技术，对传统审计技术是一个不小的冲击。它作为一个新兴技术也具有一定的两面性，目前该领域还是处于研究阶段，未来究竟如何发展、如何被应用还是充满未知的。但区块链技术给审计带来的好处是十分明显的，相信未来通过各行各业的努力，一定会创造出区块链技术与审计技术的更好融合，促进我国审计技术的发展与创新，使审计技术更符合时代的发展与需求。