广西职业技术学院 向兆礼 黄若男

经济责任审计是针对企事业单位经济责任人在履职期间经济责任履行状态进行的审计。旨在了解和掌握该责任人在其单位或部门任职期间所从事的经济活动中应负责任的履行结果，以此作为干部考核或按合同兑现承诺的依据，供纪检部门或人事部门考核所用。

一、内部经济责任审计的价值和作用

（一）价值

从本质上看，无论是否区分为经济责任审计或是普通审计，审计工作都是针对经济责任展开的审查、核算与监督活动。但普通审计关注的重点在于区分财产所有权和经营管理权，其核心主要在物。而经济责任审计关注的重点则是人，是特定单位、组织、机构中经济责任人在其任职期间对自身应负经济责任的履行状态和经济活动的结果，核心是人的责任。

（二）作用

由于经济责任审计着眼于经济责任人的责任，因此这类审计最典型的作用就是为了“强化不敢腐的震慑，扎牢不能腐的笼子”，是反腐倡廉至关重要的组成部分。在一段较长的任期内，领导干部日常管理工作中难免涉及到或多或少的财务收支项目，且涉及金额往往会随着时间推移不断累积。一旦放松自我约束或丧失初心，便极有可能被有心之人利用或主动沉沦于物质陷阱。而经济责任审计恰恰是针对位高权重者经济责任的审计活动，这显然是悬在任何有心贪腐之人头上的达摩克利斯之剑。

不仅如此，开展经济责任审计不仅是为堵住经济活动的缺陷和漏洞，也是为了防患于未然、标本兼治，将贪腐的可能扼杀在萌芽状态。因此，经济责任审计还有警示经济责任人加强自我约束、强化纪律意识的作用。

二、新时代内部经济责任审计的思路

（一）系统性

新时期加强内部经济责任审计任重道远。要坚持无禁区、全覆盖、零容忍的反腐斗争，就需要构建起系统性、规范化的审计机制。这也是针对长期以来存在于经济责任审计实践中诸多问题的应对之道。

客观上看，当前不少内部经济责任审计其实是经验型审计一统天下的状态。不少审计机构事先调查并不充分，导致审计预案大同小异缺少个性化和针对性。加之当前对于内部经济责任审计存在多种不同观点，也使审计人为随意性较为显著。比如一些观点强调财务数据的真实性、可靠性和准确性，认为只要这些财务相关信息已经足以进行经济责任人履行经济责任的情况。但另一些观点则认为领导干部的评价需要从“德、能、勤、绩”方面展开才能做到详尽周全。正是由于这些多元观点的存在导致当前内部经济责任审计不确定性较大。

因此，新时期内部经济责任审计应当加快系统性建设，加强规划设计，使审计既有相对统一的标准，又能充分体现组织机构的特色，还能避免人为随意并大幅减少不确定性因素等。

（二）公正性

正如前面提到现行内部经济责任审计存在多种观点和看法，这不仅影响到了审计活动的系统性建设，同样给审查评价活动造成负面影响。比如支持数据说明一切的做法往往导致有审计无评价；反之则超越了审计工作只应就经济责任做好审核评价的职能范围，存在越权越境评价的问题。

而这些或缺失或过度的审计活动在本质上都是影响内部经济责任审计公正性的缺陷，是应当尽快加以修正和优化的部分。

（三）前瞻性

在现有的内部经济责任审计实践中，滞后性是亟待改进的缺陷问题所在。按规定，领导干部在任职期满后的工作调动前应当完成内部经济责任审计，得到结论后才能离任调动。而实际操作中却时常出现先离任后审计的情况。这主要是由于审计机构得到任务时距离经济责任人离任时间极为接近，无法在规定时限内完成审计。另一些情况则是人事部门的文件先于审计命令下达，导致经济责任人离开旧职赴任新职，即便针对旧职的经济责任审计中发现了问题，也无法对已任新职的责任人追究责任了。

可见，新时期加强内部经济责任审计还需要着眼于提高前瞻性。即，审计活动务必在经济责任人离职前实施并完成评价和追责。只有确实在经济责任人离职前发挥了审计监督评价和管控的主要作用，内部经济责任审计才能在反腐倡廉与人才选拔中体现应有的价值。

三、新时代内部经济责任审计的方法

（一）重视审计计划编制

经济责任审计涉及范围广、涉及项目和内容众多，若无事前规划设计，轻则造成审计结果与客观事实间产生差异，重则导致审核判断失真、失实，无法履行重遏制、强高压、长震慑的本职职能。因此，重视审计计划编制，做好审计预案十分重要。

具体实施过程中，一是要进行全面周详的事先调查。经济活动牵涉到的管理环节与层级众多，只有充分进行事先调查，后续的经济责任审计实践才能有的放矢、主次分明并卓有成效。二是务必做好事先承诺。即，要求经济责任人所在单位承诺其所提供的数据资料和关联信息真实可靠、客观详尽，能够且足以证明经济责任人履职期间的经济责任履行情况。这既是为了在最大程度上规避潜在的审计风险，也是为了警示经济责任人所在单位给予充分的重视及合作。三是务必要开好群众见面会并做好内容公示。无论群众对经济责任人是赞扬还是批评，这些信息都是审计人员全面评价审计对象的一手资料。四是严格按照制定要求确立审计范围。相较于凭经验划定审计范围的草率和不确定，规章制度是最严谨和可信赖的标准与依据。按照制度划定审计范围不仅能在更大程度上提高审计实务的针对性，也避免了过度依赖经验操作时可能存在缺失或越界等隐患。

（二）突出重点、加强协同

一些内部经济责任审计凭经验办事的问题不仅导致审计实践缺少系统性和规范化，也存在主次不分、本末倒置的缺陷。比如缺少事先规划设计的审计实务容易纠缠于细枝末节。尤其是涉及到财务数据或账目稽核等具体层面时，由于缺少审计预案的宏观指导，往往造成审计人员注意力偏移，无法专注于战略层面进行整体化、全局化思考。这种情况下，审计人员或是只罗列问题而不划分责任，或是混淆责任无法正确分辨。

因此，新时期内部经济责任审计需要通过优化审计实践模式突出重点，最大程度减轻干扰。而要实现这一目标就需要加强部门间的协同作业。也应是说，内部经济责任审计不能局限于审计机构一家一户，而是应当同纪检、监察、人事、组织、财务等形成联动机制，多方共同展开经济责任审计。

多部门协同的优势在于集众家之所长以弥一户之所短。即，通过联动机制，内部经济责任审计能在更大程度上提高审计实务的针对性。尤其是当过多细节可能造成干扰时，多部门协同能够更加快速准确地识别干扰源并筛除。如此，审计活动便能始终沿着既定目标有序推进，使划分经济责任始终处于审计实务毋庸置疑的核心与重点。

同时，协同联动机制还能充分发挥集体智慧群策群力。尤其是遭遇过于复杂审计内容或重大审计项目时，不同部门之间取长补短得到的方案与规划往往更具兼容性和可执行性。不仅如此，多部门之间的协同还能在出现超越权限的问题时及时且顺利地完成交接。比如审计部门权限内无法处理的经济责任问题可在第一时间移交给纪检部门或有权限处置的机构等。

（三）强化事前审计、任中审计

就当前部分内部经济责任审计存在滞后性的问题，新时期审计工作的优化措施应当是强化事前审计、任中审计。

事前审计是指领导干部担任新职位前应当开展内部经济责任审计。这是为了帮助即将任职的经济责任人对于未来需要履行的经济责任心中有数，进而在任职后兢兢业业，加强自我监督与约束，避免产生侥幸心理。事前审计的公示也是对提高审计透明度的具体体现。这既是为了保障广大人民群众的知情权，也是对领导干部的提醒和警示。

任中审计顾名思义，应是在经济责任人尚在任职期间时就对其所履行的经济责任开展审计。一方面，任中审计有助于避免传统模式下先离职而后审计的缺陷，使审计工作确实发挥监督审核及评价的核心功能。另一方面也有利于保持对经济责任人的监督力度，使领导干部时刻绷紧认真履行经济责任的“弦”，不至于在漫长的任职期间忘乎所以。同时，任中审计也有助于责任人随时纠正履职活动中出现的工作失误或失职之处，使经济管理工作水平持续得到提升。

结束语：

作为主要针对人的审计活动，内部经济责任审计与普通审计既有关联又有差异。但从确保国有资产安全、完整及会计信息真实与可靠等角度讲，与普通审计相同，内部经济责任审计也是为了明晰经济责任。而从历年的审计实践看，内部经济责任审计长期存在不尽规范、不确定性高和滞后性等问题，因此新时期优化内部经济责任审计需要从系统性建设、综合应用多种先进技术和构建联动机制等多方着手。但最重要的是加快信息化建设，基于信息技术支持弥补传统人工审计的缺陷，并通过充分提高信息化审计的前瞻性实现内部经济责任审计的优质与高效。