田士苓

“营改增”主要是指营业税改增值税，是一项新的财税制度。其政策的出台主要是为了减轻企业的税务负担。在“营改增”政策下，建筑企业的发展得到了积极的推动，同时也带来一定的挑战，对于税务筹划工作有一定的影响，通过对具体影响的分析，积极探索风险管控的有效措施，从而推动建筑企业获得更稳定的发展。

一、开展税务筹划工作对建筑企业的重要作用

近年来，建筑企业的竞争不断地加剧，在当下的市场形势中，建筑企业的生存压力较大，面对这样的情况，建筑企业开展税务筹划工作是必然要求。关于增值税的税务筹划是建筑企业成本管理中的一项重要措施。现阶段，建筑企业发展的困难之一就是融资问题，由于流动资金的不足，使得成本支出具有一定的压力。开展税务筹划工作能够使企业中的资金得到合理的利用，而且对建筑企业竞争能力的提升有较好的帮助。一个企业要想在利润上尽可能地获得最大值，除了提升自身品牌外，对成本的合理控制也非常关键，建筑企业利用税务筹划能够使资金的使用得到延长，而且也可以调整战略规划，使决策更加科学。另外，开展税务筹划工作，建筑企业的税务负担可以得到减轻，通过对财务管理工作的合理规划，使财务风险得以降低。

二、“营改增”政策下建筑企业税务筹划中的问题

政策的实施使建筑企业的税务负担得到了一定程度的减轻，对其市场竞争能力的提升也起到很好的帮助。然而有关增值税的税务筹划工作涉及到的内容比较复杂，政策这几年的实施，使建筑企业在税务筹划方面积累了一定的经验，但同时也暴露出一定的问题。

1.进项税和销项税抵扣存在困难。我国有关增值税的纳税人主要包括小规模纳税人和一般纳税人，在当下的市场环境下，为了能够使中小企业的发展得到保证，国家在纳税利率方面有所调整。建筑企业属于一般纳税人，对于计税方法可以进行选择，有关增值税主要是运用分层抵扣的方式，以此来避免出现重复征税。然而从实际的情况来看，有关进项税的抵扣存在困难，分析其原因，是建筑企业本身的性质影响，在成本方面，最主要的构成是材料费以及人工劳务费，在项目施工建设时，建筑企业通常会使用劳务外包的方式，施工团队的组成较散，人工成本通过工资来体现，有关销项税抵扣就不能完成。在材料方面，基于成本和工期的考虑，通常会选择个体商户进行材料采购，在发票方面不正规，这部分成本抵扣就存在困难。

2.进项税抵扣的及时性较差。在建筑工程建设中，项目建设往往会采取劳务分包和工程分包的方式，而由于这种分包方式，使得建筑企业中的进项税抵扣在及时性方面表现较差，因而使企业的税务负担增大。最重要的原因是建筑企业在进行分包结算管理时存在问题，关于分包结算的制度还需要进一步完善。工程在建设的过程中，受到多方面因素的影响，使得结算时不够及时。另外，部分建筑企业采取挂靠方式，使得增值税税务筹划工作也受到影响。建筑材料的采购和增值税专用发票的获取都是经过挂靠方，建筑企业和供应商之间并没有直接业务往来，因而增值税会存在不一致问题。

3.现有存量资产抵扣存在困难。建筑企业在进行项目建设时，前期通常需要较大的投入，特别是在购入固定资产方面，这是投入占据比重很大的部分，由于固定资产的使用年限都较长，建筑企业在购入时还没有实施“营改增”政策，后期关于增值税专用发票也不能进行补开，所以，这部分资产就不能按照增值税进行抵扣，对于企业的税务负担减轻不能起到作用。

4.财务人员的综合能力还需提升。有关增值税的税务筹划是一项系统性的工作，对于财务人员的综合能力要求较高，在税务、财务以及信息管理等方面都要有丰富的知识和技能水平。然而从实际情况来看，部分建筑企业中的财务人员对有关财务方面的知识技能虽然过关，但是缺乏其他方面综合素质提升意识，在增值税税务筹划方面的能力还有待提升。开展税务筹划工作，财务人员对于在编制方面的重点要掌握清晰，防止出现偷税漏税问题。由于这方面专业能力的不足，使得财务人员对税务筹划的合理性不足。另外，财务人员的职业道德品质非常重要，在缴税方面需要保持高度的职业道德，不能出现虚假问题。

三、“营改增”政策下建筑企业税务筹划风险的应对措施

1.对进项税和销项税加强管理。建筑企业在进行项目建设时，对于合同管理需要重视，进一步规范管理方式，注意合同中的企业名称和发票中应当保持一致，这样能够从根本上防止出现税额抵扣困难。在发票管理方面，账目的报销需要详细的做好，特别是针对往来账目的审核。另外，在有关建筑材料购入方面，对于供应商的资质问题需要进行重点关注，供应商要能够开具正规的增值税专用发票，与一般纳税人企业合作，这样建筑企业中的有关成本费用就可以有对应的进项抵扣。材料的供应商是一般纳税人，增值税发票正规，进项税抵扣就可以相应的进行。还需要强调的是，如果是存在子公司的建筑企业，有可能会存在子公司进项税抵扣不足或者是剩余的现象，假如改变其独立法人资格，有关进项税的抵扣就能够平衡，再汇总缴税就可以将税额完全抵扣，这样建筑企业的税务负担就可以得到减轻。

2.对分包结算管理进一步完善。建筑企业的工程分包是常态，在实行这种方式进行项目建设时，需要确保相应的企业有合法的资质，这样进项税额可以获得。根据建筑企业的实际情况，对分包结算管理进行完善。首先是对分包工程进行完善的进度结算管理，根据合同中规定的完工结算要求，使用合理的验收计价手续，这样就可以快速的获得增值税发票。另外是对分包工程的设备及材料进行强化管理，像机械设备这类固定资产，建筑企业可以自行购入，这样可以拥有对应的进项税额。再者，专业分包工程的方式计算价款，对增值税进行缴纳时相应的可以从总包价款中进行扣除，总包和分包两方需要明确地签订有关合同，并在财务部门进行备案。

3.对财务人员的综合能力进行提升。由于增值税税务筹划工作的系统性较强，建筑企业的财务人员需要具备较强的综合能力，除了专业的财务知识和技能外，有关税务方面的知识掌握也要过关。所以，财务人员要不断的加强学习。在当下的环境形势下，国家对于政策优惠力度较大，财务人员要具备时刻学习意识，对自身的专业进行加强，在专业技能方面进行综合性的培训，以使其在财务工作方面能够快速处理。税务筹划工作的开展需要确保财务人员可以依照建筑企业的战略规划对财务活动进行有效管理。在实施“营改增”政策后，财务人员要对政策有充分掌握，相关会计处理的技能要及时学会，这样税务筹划方案的制定才能更加有效。另外，财务人员的职业道德素养要进一步强化，具备较强的财务风险意识，有关增值税税务筹划工作的开展，财务人员要坚守职业操守，防止虚假瞒报。

4.对财务管理工作进一步强化。对于税务筹划工作，建筑企业在当下的形势下需要重点关注，有关缴税问题，需要确保在符合法律规范的前提下，使纳税额得到合理控制，以此实现成本最小化。在“营改增”政策下，对财务工作需要进一步优化完善，其中重点是对财务报表进行优化，结合以往的财务报表以及政策下的纳税机制，从财务报表中清晰的体现出来，使企业的纳税成本得到合理控制，提高财务管理的水平。

综上所述，“营改增”政策的实施，对于建筑企业来讲既有机遇，也有挑战。实施这一政策，能够使税务负担得到一定程度的减轻，对于企业在市场中的竞争能力提升有很好的帮助。但是在开展税务筹划工作時，也带来了一定的负面影响。为了能够使建筑企业更好的进行风险管控，需要对政策实施下存在的问题有全面了解，对税务筹划工作进一步优化，提高企业的财务管理水平，这样建筑企业才能获得长久稳定发展。

（作者单位：肥城市城市建设投资有限公司）