王丽伟

一、税款滞纳金制度面临的挑战

现在运行的税款滞纳金制度， 存在着许多的不足，在实际运用的时候出现了许多的问题，其中有最突出的两个问题，一是在实施行政时与理想结果存在差异，二是在司法裁决、判断上有偏差。

（一） 行政执行上存在的问题

目前我国推行的税款滞纳金制度比较严格，如果纳税人扣缴义务人不按照规定的期限履行纳税义务时，税务机关除责令限期缴纳外，还有额外加收滞纳金。可是在现实生活中，滞纳税款的理由是多样的，但由于上级的硬性规定以及为了避免纳税方的诸多不满，基层税收工作人员在工作中采取大事化小，只求表面的原则，导致许多滞纳金收取不了的结果，这种结果是多方造成的，下面重点列举了几项原因：

1.处理过程中存在豁免问题

我国当前的税款滞纳金收取上存在许多的问题，在加收税款滞纳金的过程中存在豁免的现象。有个别的税务工作者自身腐败，在利益驱使的背后，采取各种各样的方法来帮自己，帮他人逃避加收滞纳金的问题。

2. 起止期限执行标准模糊不定

《中华人民共和国税收征收管理法》中明确指出了税款滞纳金加收的起征与截止期限，如果税务工作人员严格按照法规执行税款滞纳金加收工作，那税收工作的开展会变得更容易一些。可是在具体执行时，税收工作人员依据的起止时间和终止时间各不相同，存在许多模糊不清的，从未见过的日期，这对征税者来说无疑增加了对我国税收政策理解的难度，加大了缴纳滞纳金的难度，更容易激发征税者的不满，对税务工作人员来说，这无疑加大了工作的难度，他们工作开展更加困难，这影响了税款缴纳金征收的难度。

3. 法律混淆不清

税务工作人员专业知识理解不透彻，将与滞纳金制度有关的法律法规混淆，对于“不履行行政要求的个人或者组织依法强制其履行”选择适当的姑息，不坚持原有的税款滞纳金加收的计算方法，而依托其他的法律法规，使得征收额度发生改变，容易发生人为减免的不良现象，容易激发纳税者与税务工作人员的矛盾，不利于税款滞纳金的加收，阻碍了我国税款滞纳金加收制度的发展。

（二） 司法裁决与判断不当

对各级法院发布的有关税款滞纳金案例进行剖析，会发现法院在裁决判断上存在不足之处。

1.责任归属错误

《中华人民共和国税收征收管理法》中明确提出了怎样解决责任归属问题。依据条文中的内容，可以在一定的条件下可以判断出责任方是纳税者个人，还是相关的税务工作人员，这在一定程度上降低了司法人员判断责任归属问题的难度。由于税务工作人员的错误操作导致的滞纳税收问题，需要追征税款，但不能加征滞纳金。而有些法院在判别责任归属时，错误的，片面的把责任推给税务工作人员，这导致了税务工作人员不敢动，极大地影响了税务工作的开展。

2. 滞纳的原因罗列不全

目前颁布的有关税收缴纳金加收的法律法规并不是很全面，其中对于纳税人滞纳税款的原因及其处罚方案涉及不多，现实中许多没有按期缴纳税款的情况，相关的法律法规中都没有被提及。这在一定水平上加大了税务工作者工作的难度，针对法律中没有提及的情况，他们不知道要怎样加收滞纳金。另外司法人员在面对有关滞纳金的案件时，因为没有明确的条文规定责任到底属于谁，他们在裁决和判断时也只能依据自己的经验和过往的案例

二、当前制度问题的改善意见

当前我国强制实施税款滞纳金制度，与借贷制度有相似、相通的地方，例如在向银行申请贷款时，会有额外的利息，这既能解决借贷人的目前所需，又给他一定的压力，额外的利息能使他尽快的还清贷款，又能弥补银行借出這笔钱的亏损，是银行能够有效地运转的重要原因。与借贷制度类似，税款滞纳金加收制度也会涉及到利息，作用也大致相同。

（一）确立的必要条件

1责任归属，税收滞纳的原因归属于谁，是纳税人自身，还是税务工作人员，两者的缴纳金额与缴纳方式存在差异。

2主体必要条件。缴纳的主体一定要具有纳税的能力，且存在未按期缴纳税款的人。

（二）关节开展

多层次、补差额的滞纳征收体制，根据纳税者的配合程度，设定几个不同的加收层次，首先看他们配不配合申报，如果积极配合，那就选择降低加收层次，如果态度恶劣，就提高加收的利息。再者在征收环节上，一定要态度明确，设置的征收制度要明确。最后是检查环节，如果发现偷税漏税问题，一定要严厉打击。

（三）适当降低滞纳金

滞纳金的征收要因人而异，不能依照固有的法律法规，如果有人比较贫穷，经调查后发现其确实无力承担滞纳金的加收，应适当的减免或降低其所缴金额，但对于存在欺诈行为，偷税漏税的人员，不能姑息。

（四）特殊情况

面对一些无法预知，无法逃避的特殊情况，要判断是否应该停止滞纳金加收，或者是否应该改变滞纳金起止时间的定义方式;对做出补缴滞纳金表示抗议或起诉的，在救济期内停止计算;对于无经济能力的人，可适当减免滞纳金。（作者单位：中国人民解放军73660部队）