曾海帆

摘要：预算绩效管理已经成为国家财政体制运行的重要环节，提高预算绩效管理工作水平具有重要的政 策与实践意义。为了提升预算绩效管理中预算目标设置、绩效运行监控和预算绩效评价质量，政府审计工作报 告、审计署审计公告和单位内部审计报告中相关信息是可利用的重要信息来源。

关键词：预算绩效管理;审计工作报告;审计公告;内部审计报告

一、预算绩效管理概述

党的十九大报告提出“建立全面规范透明、标准 科学、约束有力的预算制度，全面实施绩效管理'这 对于提升财政资金的配置效率和使用效果，利用相 对有限的财政资金资源引导社会资金资源的配置、 提高社会公共产品和公共服务的水平，提高国家治 理能力，建设高效和负责的服务型政府都具有重要 意义。

2018年9月，中央发布了《中共中央国务院关于 全面实施预算绩效管理的意见》（以下简称《意见》）。 《意见》的出台，标着预算绩效管理进人到全面贯彻 落实的新阶段，是财政改革落实党的十九大精神的 体现。《意见》指出，预算绩效管理要将绩效管理理 念和方法融人预算管理，通过涵盖“政府预算、部门 和单位预算、政策和项目预算”实现全方位管理，通 过涵盖事前绩效评估、绩效目标管理、绩效运行监控、 绩效评价管理和绩效评价结果应用实现全过程管理， 通过涵盖一般公共预算、政府性基金预算、国有资本 经营预算、社会保险基金预算实现全覆盖管理。

二、审计成果构成

按审计活动执行主体分类，审计可分为政府审计、 内部审计和社会审计三种，三类审计各有侧重，相辅相 成，共同构成了我国的审计体系。无论哪种审计，都是 由专门的审计机构、审计组织的审计师，按照相关的审 计标准，采用专门的审计方法，按照专门的审计程序， 对被审计单位的财政收支或者财务收支等经济活动进 行检查，通过收集相应审计证据，最终形成审计意见并 出具审计报告。

审计工作结束后，会形成以审计报告为主要呈现 形式的审计工作成果，既有外部机构包括会计师事务 所出具的审计报告，也有单位执行内部审计后出具的 内部审计报告。政府审计部门还会从宏观层面形成政 府审计工作报告和审计公告。这些审计工作成果提供的信息重点突出、客观性强，尤其是政府审计提供的信 息具有很强权威性，是进行预算绩效管理的重要信息 来源。

三、审计成果在预算绩效管理中的应用

1.对审计工作报告的应用

每年，中央和地方国家审计机关都会公布，中央和 地方预算执行及其他财政收支的审计工作报告（以下 简称“审计工作报告” ）o审计工作报告不仅有宏观层 面预算执行情况和问题分析，也有微观层面具体项目 的审计结果不仅有预算执行情况的总体说明，也有专 门的预算绩效宏观分析。下面以《关于S省某年度省 级预算执行和其他财政收支的审计工作报告》为例，加 以分析。

该审计工作报告从宏观层面包括：一是省级预算 管理和决算草案审计情况，并指出存在省级决算草案 编报不够准确，预算管理不够全面规范，预算绩效管理 机制尚不完善等问题。二是省级部门预算执行审计情 况，并指出存在预决算编报和执行还不够规范，部分制 度不够完善和执行不到位，财务核算和基础管理薄弱， 国有资产管理不够规范等问题。从微观层面包括具体 项目审计结果，如保障性安居工程资金投人和使用绩 效审计情况，学前教育审计调查情况，中心城区停车设 施建设管理审计调查情况，“8.8”地震灾后恢复重建跟 踪审计情况等。

在编制本部门或本单位预算时，如果本部门或 单位存在审计工作报告中指明的问题，应该在下一 年编制预算时加以克服，尤其是管理基础薄弱和处 理不规范等技术性问题;如果存在本部门本单位难 以克服的问题，应及时与财政及相关部门沟通，找到 解决问题的方法或取得谅解;如果本部门本单位存 在与审计工作报告中具体审计项目相关或相似的项 目，应该充分考虑审计工作报告中的经验，在进行预 算绩效目标设置时，借鉴审计工作报告中总结的经 验并避免出现其中的问题。必要时，可以与国家审计部门沟通，取得具体项目审计的详细报告及其他 信息。

2.对审计署审计公告的应用

审计署每年都公开发布审计公告，比如2018年共 公布了 50号公告，2019年共发布了 10号公告。这些 公告中既有定期（季度）审计工作总结，也有具体项目 的审计结果，前者如"2019年第1号公告：2018年第四 季度国家重大政策措施落实情况跟踪审计结果”;后者 如"2019年第4號公告：2018年保障性安居工程资金投 人和使用绩效审计结果”。

审计公告通常在肯定被审计部门和单位成绩的 基础上，重点会提出普遍性或突出问题。比如2019 年1号公告指出一些地区和部门存在问题如“部分地 区简政放权政策执行不到位，营商环境有待进一步优 化;部分地区扶贫政策落实不到位，一些扶贫资金和 项目未实现预期效果;部分地区污染防治目标任务未 完成，重点区域生态保护不到位，污水和垃圾等未有 效处理，环境保护项目建设缓慢或建成后闲置”等 还比如2019年4号公告在肯定安居工程取得的主 要成效后，指出的问题如部分地区存在挪用套取工 程资金、未落实税费减免政策;部分地区安居工程资 金使用绩效不高或管理不够规范;部分地区安居工 程建设管理不规范;部分地区安居工程住房分配管理 不严格等。

在预算绩效管理中可以从三个方面采取措施应用 审计公告中的相关结论，一是国家审计部门，可以定期 将审计署审计公告进行解读，按照部门或行业进行分 解整合，将审计公告中相关部门或行业存在的问题定 向发布通知，必要时组织学习;二是预算编制和执行部 门，在设定预算绩效目标和执行预算的过程中，要以审 计公告为“镜子”，如果本单位存在“镜子”里的问题.应 及时加以整改;三是绩效评价部门，包括财政绩效评价 部门和第三方机构，在进行绩效评价时，应该积极参考 审计公告中尤其是相关项目的内容，参考审计公告中 指出的问题确定绩效评价的重点方向，设定绩效评价 指标，选定评价内容。

3.对内部审计报告的应用

按照要求，单位应该设置内部审计机构并配备内 部审计人员，按照年初审计计划或临时要求组织开展 内部审计工作。这项工作可由单位内部审计机构完成， 也可利用社会审计力量开展审计工作，实施相关审计 程序，收集相關审计证据，做出审计结论，提出审计意 见，最终形成内部审计报告。

有的单位还会组织内部单项审计，比如开展内部 控制审计，对组织内部控制设计的科学性和运行的有效性进行的核查和评价，并出具单位内部控制审计报 告;同时还能对内部绩效进行审计，包括相关项目活动 的经济性、效率性、效益性和效果性进行核查和评价， 最终出具内部绩效审计报告。

在预算绩效管理中可以从三个方面应用内部审计 报告，一是取得内部审计报告。根据内部审计准则规 定，内部审计报告一般发送至组织内部，但在开展外部 检查、审计或绩效评价等法定事项时也可以由外部主 体所获取和利用。二是预算绩效执行监控部门可以参 考内部审计报告，作为执行监控的参考依据之一，并可 以考虑提出合理建议。三是预算绩效评价部门，在取 得内部审计报告的基础上，结合内部审计报告的形式、 报告所反映的内容、报告中提出的问题和建议，作为确 定绩效评价指标的参考，作为确定绩效评价重点方向 的参考。在参考过程，对内部审计报告反映的成效应 该可以作为绩效报告成绩部分的参考依据， 对报告反 映的问题需要进一步追踪分析，了解问题的整改情况， 作为进一步评价程序的依据。

如果单位接受了外部审计， 包括财务报表审计或 内部控制审计等，也可以按照上述使用内部审计报告 的方式在预算绩效管理中参考外部（注册会计师）审计 报告。

四、结论

在预算绩效管理的绩效目标管理阶段，部门和单 位可以利用审计工作报告和审计公告中与本部门和单 位相关的信息，从而科学合理地确定绩效管理目标;在 绩效运行监控阶段，监控部门可以结合内部审计报告， 更有针对性的确定监控重点和采取监控程序; 在绩效 评价管理阶段，绩效评价部门或主体应充分利用审计 工作报告、审计公告和内部审计报告，作为确定评价重 点方向和绩效评价指标的参考，也是形成评价意见和 出具评价报告的重要外部信息来源。

参考文献

1.关于贯彻落实《中共中央国务院关于全面实施预 算绩效管理的意见》的通知.http：//www.gov.cn/xinwen/ 2018-11/17/content_5341300. htm

2.关于四川省2018年度省级预算执行和其他财政 收支的审计工作报告.http：//www.audit.gov.cn/n5/n 1482/ c133593/content. html

（责任编辑：何卉）