潘伟英 杭州曲江新鸥鹏文化发展管理有限公司

如今，我国的经济水平有了很大的提高，我国的整体经济实力已经趋于世界前列。随着资本市场的快速发展，会计师事务所的审计工作受到了社会各界的广泛关注。会计师事务所的审计工作质量对于资本市场有着很大的影响，也是决定企业能否持久良性健康发展的关键之一。就当前的市场经济来看，无论是国际范围内还是国内市场当中，都弥漫着强烈的审计风暴，越来越多的违法情况出现，导致很多企业的财务违法案件都被曝光出来，在此背景之下，会计师事务所的审计工作质量就受到了多方面的重视，一旦审计工作无法达到预期制定的目标和标注，轻则带来财务信息失真、甚至造成严重的信息造假问题，从而导致给投资者的投资决策带来严重的影响。为此，为了推动经济的稳定发展，就必须要提高审计工作的工作质量。

一、会计师事务所对企业审计的现状

1.会计师事务所与被审计单位存在“共体”现象。由于会计师事务所与被审计单位不仅存在着审计与被审计的关系，而且还存在着雇佣与被雇佣的关系。这使得一些业务过度集中在某几个企业的中小型注册会计事务在起生存、发展的过程中过分依赖于这些企业。导致一些会计师事务所与被审计单位成本为利益相关体，在一定程度上影响了会计师事务所注册会计师的审计独立性。

2.会计师事务所之间存在低价竞争现象。中小型会计师事务所不仅数量多而且其接受的业务量又少，一些中小型会计师事务所为了能够生存下去，只有选择低价竞争，以提高自己的业务量。在我国，这种低价竞争的极端形式甚至构成了恶性压价竞争。我国的审计低价竞争严重，大量的经验数据表明，我国会计师事务所审计收费中的回扣高达40%一60%。而这些回扣属于或有事项，严重影响注册会计师审计的独立性。

二、会计师事务所规模对企业审计工作质量的影响

1.审计收费。随着我国市场经济的蓬勃发展，越来越多的会计师事务所出现在市场中，不同的会计师事务所的收费情况是不同的，就当前的市场而言，并未有统一的收费标准。出现审计收费不同甚至溢价的问题，很大程度上是因为不同的会计师事务所之间存在的差异，大的会计师事务所与小规模的会计师事务所之间是存在很大的质量差距的，不仅如此，大规模的会计师事务所面临的法律风险更高，这就造成了大规模的会计师事务所的收费标准要远高于小规模的会计师事务所，也就是所谓的溢价。这种溢价情况的存在，也就有效的解释了会计师事务所的收费标准与工作质量是有很大的联系的。除去从质量的角度看，会计师事务所的客户资源越丰富，表明该事务所的独立性能就越强，内部的会计师的审计能力就越强，工作的质量就越高。会计师事务所出现溢价问题，对于整个行业来说是有好处的，溢价行为表明该事务所对自身的品牌和资源上的投入是远高于其他事务所的，这样优良的会计师事务所是整个行业的标杆性企业，有着很好的向导作用，这就是为什么我国的大规模的会计师事务所存在着溢价的情况。

2.审计意见。会计师事务所的主要工作就是开展审计工作，审计工作的结果是以审计报告的形式呈现出来。就于审计报告来而言，报告中的意见精确度和类型是审计工作质量的主要体现，也是衡量审计工作完成质量的主要标注之一。审计报告的精确度对会计师事务所的工作质量有一定的帮助，根据调查研究显示，会计师事务所的规模越大，对于审计工作质量的标准就越高，整体的工作质量也有越高。规模越大的会计师事务所在出示审计报告时，为了有效的保护自身的声誉，都会有效的规避掉诉讼风险，给出的审计意见都是较为谨慎的，所以这样的意见有着更好的稳定性，这也就是为什么大规模的会计师事务所的收费标准要跟高。大规模的会计师事务所能够更加精确的为客户财务困境进行分析研究，确保客户的特征能够得到有效的保障，这样的会计师事务所对于风险有着非常大的敏感性，所以在开展审计工作中，能够更好的去完成工作，质量相对更高。

3.会计师事务所合并。当前对于会计师事务所规模是否决定了企业审计工作质量并无明确的结论，主要原因在于当前使用的模型并不能对影响审计工作质量的因素进行控制。当对会计师事务所合并前后的审计工作质量进行比较，则能够规避掉其他控制因素的影响，从纵向的角度来对会计师事务所规模对企业审计工作质量的影响进行分析。很多人认为会计师事务所合并后审计工作质量并无明显提升，但能够对会计师事务所的服务范围进行拓展。还有一部分认为合并后的会计师事务所对于审计工作的监督和复核过程都得到了明显的提升。

总之，通过对会计师事务所规模对企业审计工作质量的影响进行研究，发现品牌较大、规模较大的会计师事务所普遍有着更高质量的审计服务。我国的市场环境与其他国家的市场环境不同，所以不能够直接应用国外的研究结论。而我国国内学者的研究结果并不一致，一部分人认为两者之间并无明显关联，另一部分人认为会计师事务所规模对企业审计工作具有一定的影响。之所以国内会出现两种结论，是因为合并以后的模型无法对影响审计工作质量的因素进行控制。应利用我国会计师事务所合并浪潮的契机来对会计师事务所规模与审计工作质量的关系进行研究，从而深化对审计质量的研究以及会计师事务所规模化发展。