基于企业合并会计税务处理及税务筹划工作

2020-01-19王永芹山东公用控股有限公司

环球市场 2020年16期

王永芹山东公用控股有限公司

一、企业合并中会计处理方法

（一）企业合并中会计权益结合法

权益结合法被用在企业合并中时通常具有两个特点。其一，企业合并工作一般是通过企业股东权益的重新调整来进行会计处理工作，而不作为购买或者交易处理。其二，在企业合并处理时以最终控制方位处理角度，企业的资产负债价值无须进行调整，也无须依据固有价格来处理。企业合并过程中的各个权益方都会通过会计权益法直接并入资产和负债。也就证明了，合并企业的众位股东将会对被合并企业的净资产进行控制与管理，并承担起相应的责任。但是通过这样的资产管理方式，企业的资产负债价值不会在合并工作的前后产生变化。所以在企业合并过程中也不存在因为出售或者购买而进行的会计处理工作。

（二）企业合并中会计购买法

会计购买法中，将企业合并看作是一种企业之间的交易行为，将企业合并的两个相关单位视作为买方与卖方。一般而言，企业合并可以通过购买途径实现，就是将企业的资产和负债等资金财务及一切经营项目转移到出钱支付购买的企业之中。也存在部分企业会通过发行股票的方式来实现企业合并。不论是直接进行购买还是通过股票发行，都需要对企业对的实际价值进行详细的了解。之后再将企业的实际价值与账面价值相互比较，为合并工作提供依据。在比较过程中所出现的差额就会以当期损益的成分来进行会计处理。除此之外，企业在合并工作中的收购支付额与资产的公允价值胡出现一定的差距。第一，资产公允价值大于支付金额，此时可以将差额视作为当期损益。第二，支付进而大于资产公允价值此时的差额可以当作是商誉进行处理。

二、企业合并中税务处理方法

（一）企业合并业务所得税处理方法

财政部和税务总局与2009年颁发第59号文件《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》及2015年发布的第48号文件《关于企业重组业务企业所得税征收管理若干问题的公告》，这两份文件对企业合并业务所得税情况进行详细阐述，其中提到，企业在进行合并知识，应接受被合并企业资产、负债及债券计税，同时，在涉及非股权合并支付时，可将所计税的资产进行调整，调整方式按照被合并企业计税原有方式进行调整和处理，保障所得税处理更为公平合理。另外，在非股权支付所取得的净资产，可根据国家相关政策将资产按照其公允价值进行合并购入，同时以公允价值为基础，确定计税基础。如果部分企业的在合并支付时，85%以上的对价由股份方式来进行支付，在这种情况之中，剩余不超过25%的支付极有可能非货币资产，非货币资产一般包括企业所存货物、固定资产及无形资产等等，由于非货币资产具备未来收益不确定的特征，因此这种情况下其税务处理应予以注意，在处理上，非货币资产可按照国家相关政策及法律法规来确认转让损失或所得情况进行计算，计算公式为：非货币资产差额=（资产公允价值-资产计税基础）×（支付金额÷资产公允价值）。

（二）企业股权收购业务所得税处理方法

股权收购也是企业合并的一种重要形式，通过收购企业对被收购企业进行股权购买行为来控制被收购企业，在这一过程之中，通常会涉及三个主要方面，即收购企业、被收购企业及其原股东，这三个涉税主体仍需按照国家相应的法律法规来进行税务处理。一般而言，被收购企业原股东所被收购的股权应以原有计税基础进行确定及处理，收购企业所收购股权也应缴纳正常的税收基础，因为在股权收购过程之中，三方仅仅是转换各自股权，当然，在转让股权的同时发生所得，应缴纳企业所得税，如存在个人股东情况，则需缴纳个人所得税，如果该股权已经上市，无须缴纳相应的个人所得税，而在股权转让时出现损失现象，可在缴税前扣除所损失股权价值。

三、企业合并税收筹划

（一）企业合并出产权交换支付税收筹划处理

企业想要各自能够获取最大的经济效益，在合并后能够以最低的成本维持最长久的发展目标，需要合并企业双方能够对支付方式、合并方式、合并成本等方面进行统一分析和规划，采取最佳符合双方发展的税收筹划处理方案。如企业在合并款项支付方式上选择超过80%的股权支付方式，则无须对所获股票进行缴税，但在出售企业股权时需缴纳资本利得税。资本利得税与所得税相比要少的多，这种方式的试用下，不仅有利于企业实现降低纳税的根本目标，还能为企业收益提供有力条件和充足准备。企业的收益越高，其所需缴纳所得税的标准费用也会随之提高，而收益好的企业通过与收益差，甚至亏本的企业进行合并时，能够在一定程度上降低企业所得收益，从而有效筹划企业税收金额。可见，企业合并是税收筹划工作合理开展最有效的途径，而企业则需认真研究分析相关税务政策和法律法规，不断优化企业合并方式，从而实现对企业税收科学合理的筹划。