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中小企业是我国市场经济的重要组成部分，占据了市场主体的绝大部分比重，其经营管理状况会对市场经济的发展产生巨大影响。伴随着市场经济体制的持续完善，中小企业面临着更加激烈的竞争环境，要求借助有效的税收筹划来降低税收负担，减少税收成本，实现自身的健康持续发展。将生命周期理论引入到中小企业税收筹划工作中，能够促进其税收筹划水平的不断提高。

一、相关概念

（一）生命周期理论

对于企业而言，生命周期理论指企业发展和成长的动态轨迹，包含了发展、成长、成熟、衰退几个阶段。企业生命周期理论最早产生于1972年，由哈佛大学教授L.Greiner提出，在该理论中，L.Greiner结合企业发展特点，对企业在发展过程中需要经历的阶段进行了划分。之后大量的专家学者针对企业生命周期理论开展了更加深入的研究，1981年，管理学家I.Adizas参照人的生命历程，将企业生命周期划分为10个阶段，并提出在不同发展阶段，企业应该采用不同的管理方法以保障自身的良好发展。企业生命周期理论传入我国的时间为20世纪80年代中后期，在传入后迅速得到了相关学者的关注和研究。

（二）税收筹划

从广义层面分析，税收筹划是通过合法的行为开展纳税筹划，对纳税人的切身利益进行合理安排，包含了合法节税筹划、不违法避税筹划以及涉税零风险等；从狭义层面，税收筹划则是企事业单位为了能够合法降低税收负担采取的相关措施。税收筹划的目的是降低税负和税务风险，提高企业整体效益。对于企业而言，市场经济环境下的运行必然会面临税收风险，通过合理的税收筹划，能够对税收风险进行控制，从而实现企业的稳定健康发展。

二、基于生命周期的中小企业税收筹划

企业在制定发展战略的过程中，应该确保其能够与企业所处的生命周期特点相协调，以此来实现企业的长远稳定发展。对于企业而言，所有的经营管理活动都应该围绕战略目标展开，以此来确保战略目标的顺利实现，而不同的战略目标会引发不同的税收筹划目标以及税收筹划方式，企业在自身生命周期中所处的不同阶段，会对税收筹划工作产生直接影响。

（一）初创期税收筹划

初创期仅仅是企业的筹备阶段，此时企业甚至可能还没有成立，仅仅是几个具有创业意图的合伙人在考虑企业的创建。这个阶段，创业团队的人员较少，对于税收筹划不够了解，不过税收筹划工作非常重要，借助税收筹划，创业者可以了解国家的税收优惠政策，明确能够获得税收优惠的行业，从而对可以进入的行业以及公司的性质进行明确，这也会直接决定日后企业的主体资格和所得税税率。这个阶段的创业者可以选择的纳税身份有很多，如法人纳税人、自然人纳税人，后者又可以细分为个体工商户、个人合伙企业和个人独资企业等。考虑不同区域的税负可能有所不同，中小企业创业团队在条件允许的情况下，可以将企业设置在税负较低的地区，以此来减轻税收负担。

（二）成长期税收筹划

进入成长期后，中小企业发展速度较快，市场占有率提高，产品和服务的价格较高，净利润高，在实施经营活动的过程中，能够回笼大量的资金，不过也存在有生产力不足的情况，需要进一步扩大生产规模，并且通过追加投资的方式来扩大市场份额，而想要实现这一目标，单纯依靠现金流量净额是远远不够的，需要做好筹资工作。因此，成长期中小企业的税收筹划应该重点关注三个方面的问题：一是销售方式筹划。例如，在销售过程中如果采用商业折扣，在一张发票中同时完成销售额以及折扣额的标注，则该发票可以按照折扣后的金额进行税收计算，现金折扣在本质上属于融资行为，需要全额计税，因此如果单纯考虑税收负担，应该选择商业折扣的销售方式；二是筹资方式筹划。中小企业在成长期的筹资方式包括了银行贷款、融资租赁等，而对照税法的相关规定，可以在税前扣除利息，因此在选择银行贷款的情况下，中小企业可以通过利息税前扣除来减少所得税金额。对于融资租赁中固定资产租赁产生的费用，中小企业对照利息支付金额、固定资产入账价值和折旧方法，选择税负较轻的筹资方式。从实际操作的角度，还应该将综合资金成本、负债杠杆效应等影响因素全部考虑在内，做出准确选择；三是投资方式筹划。在对投资方式进行筹划的过程中，一方面，企业可以将资金投入到固定资产采购中，对自身的基础设施进行优化和完善，而对于固定资产采购环节获取的增值税发票，可以通过抵扣进项税的方式来降低税负，若固定资产被用于生产安全、环境保护和节能降耗，资产投资额的10%可以从应纳税额中抵免。另外，固定资产计提折旧可以在税前扣除；另一方面，可以借助投资无形资产的方式，减轻税负。在我国税收相关的法律法规中明确提出，对于技术开发、产品开发以及工艺研发过程中投入的费用，若没有能够形成无形资产，可以将之计入当期损益，根据实际情况扣除损益的同时，还可以按照研发费用的50%进行加计扣除，若研发工作形成了无形资产，则依照无形资产成本的150%摊销。

（三）成熟期税收筹划

进入成熟期，中小企业的市场份额和盈利水平趋于稳定，开始获得一定的投资回报，企业希望通过投资其他领域的方式，获得新的成长机会，形成可持续竞争优势，这个阶段税收筹划的重点体现在投资和投资分回利润方面。一是投资领域的税收筹划。中小企业应该对我国税法的立法精神进行认真细致的分析，在制定投资决策时做好全面权衡，将资金投向于能享受税法优惠政策的领域和项目，借助税收优惠来降低税负；二是投资分回利润的税收筹划。

（四）衰退期税收筹划

企业进入衰退期后，管理者通常会采取主动措施来扭转衰退趋势，使得企业进入蜕变期，因此衰退期和蜕变期需要放在一起进行分析。这个阶段，税收筹划主要是对企业资产和业务活动的处理，涉及金额较大且税收风险高，需要保证税收筹划的效果。在现金缺口不大的情况下，企业可以直接使用需要转让的资产向目标企业投资，在提高资产利用效率的同时，获得新的收益；若现金缺口较大，需要直接出售资产来获取资金，但是这样需要缴纳的税款也会有所增长。对于中小企业，可以在其他条件不变的情况下，积极创造有利条件，做好必要的资产评估工作，借助评估增值后的资产进行计提折旧操作，抵减更多所得税。

三、结语

总而言之，中小企业在不同发展阶段有着不同的特点，税收筹划工作也应该有所不同。将生命周期理论引入到中小企业税收筹划中，能够帮助企业更好的选择税收筹划方案，实现企业利益的最大化。