何妙红 广州汇垠澳丰股权投资基金管理有限公司

当前，我国有很多的上市公司都采取编造、伪造等等方法来对报表进行处理，导致公司的实际财务情况不能够得到真实反映，无法保证财务信息的准确。上市公司的报表粉饰具有较大的危害，不仅会误导投资者，导致作出错误的投资举动，还会影响社会经济市场的稳定运行。所以，就应该了解上市公司报表粉饰的具体内容，为相关研究人员提供参考。

一、上市公司财务报表粉饰的目的

（一）为股票发行进行报表粉饰

上市公司首先就是发布股票，而这可以分为筹股、配股和增发三种。根据我国相关法律规定，上市公司所售发的股票，要保证高于公司最新三个季度的经济收益6%以上。不管是发行哪一种股票，都需要保证上市公司的经济收益满足我国法律要求。在发行后的股票价格与后续利润也直接影响上市公司发展[1]。一些上市公司在这其中为了能够获得更多资金，就需要向外界体现自己的优秀，所以就会粉饰报表。企业为了能够获取上市的资格，确保股票的顺利发行，就会采取一定手段，来为公司所获取到的经济收益进行伪造，这就是报表粉饰的目的。

（二）为争取配股资格粉饰报表

我国对上市公司的配股制度有明确规定，其中说明上市公司的最新三个季度的净利润要保证达到10%以上，而且每个季度都要在6%以上。那么一些上市公司为了能够达到这一要求，就获取配股的资格，就会使用一些手段，来达到法律的要求，对其报表进行粉饰。

（三）为其他目的粉饰报表

证劵市场是能够充分体现一个上市公司最好的方法，每一个企业都想要在证劵市场中表现自己，以此来激发市场竞争力，获得更多的资金。一旦上市公司在面临兼并的时候，那么就会利用粉饰报表的方法来上报自己的盈利情况，以此来保证公司产品的顺利销售，让投资者能够对上市公司更加有信心，这就是粉饰报表的目的。

二、上市公司报表粉饰的方法和危害

（一）方法

第一，就是对成本进行粉饰。上市公司常常会改变成本的费用，或者是改变成本的实际分配等等，通过制定假成本来获得更多经济收益。第二，利用政府补贴。股民在选择相应股票的时候，会先了解股票的背景[2]。因为当前股市中有很多的上市公司都是从国有企业所转变而言，而实际情况上来看，很多上市公司确实和政府有密切联系，上市公司上市对于当地政府也是很好的帮助，能够反映当地的发展。那么政府在这其中就会积极的颁布减免税收等等方法，来支持上市公司。而上市公司则就是利用这一点，来对财务报表进行粉饰，制造假账等等。

（二）危害

对于上市公司报表粉饰而言，其危害主要在三个方面：第一，就是会扰乱市场正常发展。大多数人对于上市公司的了解都是认为是企业中非常杰出的代表，不管是从经营还是从发展上都有着明显的特点。那么上市公司在这其中通过对报表的粉饰，来掩盖自身的实际发展情况，这样就会导致投资者盲目投资，严重的影响市场经济的稳定运行。第二，对中小投资者利益的危害[3]。不管是哪一个投资者在投资过程中，都需要能够了解企业的实际情况。财务报表就是投资人员了解公司情况的重要材料，而如果财务报表的内容虚假，不能够真实反映公司情况，这样就会给投资人员造成一定的损失，也会影响投资人员日后的投资。第三，阻碍注册会计行业的发展。当前会计师依然是较为热门的行业，但是在发展过程中，注册会计师属于被动工作，不能够决定自己的工作内容。所以，如果没有解决上市公司的报表粉饰问题，就在一定程度上影响注册会计师行业的发展。

三、新会计准则下上市公司报表粉饰的识别方法

（一）分析复核法

这种方法是分析公司的会计报表，对其具体数据、信息和结构等等来进行分析，针对其中重要的数据、结构等等要进行分析。常用的方法有绝对值比较、比率分析等等。通过对其分析就能够了解到会计报表中所存在的问题，进而识别到报表粉饰行为。

（二）不良资产剔除法

这种方法就是将公司内待处理资产损失、长期待摊费用等项目进行剔除，此外还包括存货损失、投资损失等等内容[4]。对于这种方法的应用，首先是将不良资产和净资产来进行比较，如果发现不良资产已经接近或者是超出净资产，那么就说明公司的发展存在着一定的问题，或者是公司在以往几年中曾夸大所获取的利润。此外，是将当期的不良资产的增长速度与利润增长速度进行比较，如果发现不良资产的增长速度超过利润收益的增长速度，那么就说明公司在当前发展中利润存在着一定的问题。

（三）关联交易剔除法

这种方法是剔除掉企业的收入和利润，分析企业的经济收益与关联企业之间的关系，以此来明确企业的经济收益是否稳定，利润的来源是否正确等等。如果发现企业的经济收益主要来源于关联企业，那么就应该对关联交易的制度和要求加以重视，明确公司是否会以不正确的态度进行交易，达到粉饰报表的目的。

（四）异常利润剔除法

异常利润剔除法就是将公司的其他业务收益进行剔除，然后在计算公司的经济收益，以此来了解公司的经济收益是否稳定[5]。如果企业在使用重组的方法对其利润进行调整时，那么所产生的经济效益则是通过这些内容来得以反馈，通过利用这种方法来对报表粉饰识别非常有效。

（五）现金流量分析法

在利用这种方法过程中，是对企业在经营中所产生的现金流量进行分析，将现金流量和主营业务的利润进行对比，以此来明确公司主营业务的经济收益情况。在正常情况下，如果没有现金流量的经济收益，那么就无法保证其质量。如果发现公司的现金流量总是低于净利润，这就说明公司所产生的净利润已经属于虚拟资产，公司可能存在报表粉饰的行为。

四、基于新会计准则下上市公司报表粉饰防范措施

（一）完善会计准则

在新会计准则下，应该针对上市公司的实际情况加以完善，保证能够明确各方面的规定，并且确保规定内容清晰，杜绝为上市公司创造报表粉饰行为的机会。通过对会计准则的完善，也能够减少公司管理人员操纵企业资金利润的行为[6]。在制定完善的会计准则过程中，应该严格根据当前市场企业的实际情况，以及不同的财务问题，以此来明确相应方法和策略。

（二）强化公司领导对法律的认识

作为企业的领导，那么就应该明确我国相关法律，懂得关于会计和财务方面的要求。在对公司进行管理过程中，要严格遵守我国相关法律，合理经营公司，这才是让公司稳定发展的关键。要让公司领导能够明确自己的责任，不能够滥用权力，伪造假账好虚增公司经济收益等等行为[7]。通过对上市公司报表内容虚假原因中分析能够得知，公司领导的违法是其中重要原因。所以，就应该提高公司领导对于法律的认识，这是能够防范上市公司出现报表粉饰行为的重要方法。

（三）更新上市、配股等内容

在新会计准则下，对于配股的要求已经由原来的公司最新三个季度净利润超过10%，调整为最新三个季度每个季度都需要超过6%。这样就进一步的优化其配股要求。此外，针对一些公司所存在会计信息不对等的问题，为了能够更加公平的分配股权，那么就应该建立多种系统，比如财务数据、货币指标等等，以此来分析公司的实际运行情况。与配股的要求相似，如果发现上市公司已经连续三个季度亏损，那么就应该及时摘牌，确保能够更好的了解上市公司的实际运营情况。

（四）强化注册会计师作用

在正常情况下，上市公司会采取规范性差的会计制度来作为报表粉饰的方法，所以就应该提升注册会计师的专业水平，充分发挥注册会计师的作用，这样才能够及时的了解上市公司是否存在报表粉饰行为。而注册会计师也作为证劵市场中非常重要的监督力量，更加需要能够充分的发挥自身的作用，及时的对上市公司财务报表进行分析，掌握上市公司财务的具体情况，保证上市公司财务的真实。此外，还应该重视注册会计师的个人意见，在得出审计报告后，让上市公司能够及时公布调整后的财务数据，以此来防范上市公司报表粉饰[8]。

（五）完善上市公司法人管理结构

当前，很多企业都是采取独立董事的方法来对公司进行管理，而且因为没有建立相应的制度，所以就无法将企业的财务情况真实的反映给独立董事，这样也就在一定程度上影响独立董事在上市公司中的作用，不能够及时的遏制报表粉饰行为。所以，就应该积极的完善上市公司法人管理结构，明确独立董事的权利，通过这样的方法来更好的提升上市公司的管理水平。

五、结语

总而言之，在新会计准则下，更加应该采取正确的识别方法来对上市公司报表粉饰进行识别，并且要制定相应措施来做好报表粉饰的防范工作，确保上市公司的正常运行，规范证劵市场行为，加大对一些上市公司错误行为的处罚，更好的保证在新会计准则下上市公司的报表粉饰行为能够得到很好的防范。