马英

摘 要：在以往的海关稽查审计中，由于审计方法、审计技术相对落后，并不能实现海关稽查审计覆盖面全以及审计效果强的要求，因此需要针对海关稽查审计方法不断更新与完善，加大新型方法的应用，促进稽查审计方法创新，配合当前海关稽查任务，实现我国海关稽查审计的效果体现。在海关稽查审计中，通过配合引进全新的业务内容，促进会计报表审计的全面性，实现海关稽查业务的全面提升，而每一位工作人员都要加大对各项规章制度的了解，明确海关稽查各任务的流程以及管理要求，利用注册会计师实现对法律法规的履行，并且具备相应的海关知识，全面理解海关监管要求，及时发现稽查审计中出现的问题。本文主要针对海关稽查审计方法进行阐述，仅供参考。

关键词：海关;稽查审计;优化创新;技术方法

一、引言

在当前的时代发展中，信息技术网络技术已经对海关管理产生了极大影响，这一情况也让海关稽查审计有了更高要求。以往传统型海关稽查审计方法受到了各方面的挑战，需要工作人员结合实际情况促进新型稽查审计方法的应用，实现与网络化技术信息化技术融合，在保障各类信息安全的基础之上，达到信息与数据的沟通和共享保障，海关稽查审计效果提升，满足海关稽查审计的相关职能，为我国海关工作质量提升奠定基础。

二、海关稽查审计的意义

（一）深化行政体制改革，强化海关治理的需要

海关工作属于行政体制改革的主体内容，需要在管理过程中强化责任意识，促进海关稽查工作的监督效果提升，而海关部门则需结合自身工作的特殊性，完善管理机制，实现海关行政体制的改革。在海关稽查审计中，可以结合其他国家的管理经验，促进海关单位自身工作职能的体现，同时为社会公众提供更加全面和优质的服务，也就是说在海关稽查审计中，通过对稽查审计方法的科学应用，能够为海关单位工作效果提升提供依据。

（二）提高部门预算执行水平，强化预算绩效管理的需要

海关单位在进行稽查审计时需要建立完善的预算管理体系，对预算管理结果进行精准化控制。稽查审计是管理体系建立的关键组成部分，通過完善的稽查审计内容建立，能够及时的分析出海关工作中出现的漏洞，并查找此过程存在的违法违规等问题，促进稽查审计效果提升。在海关稽查审计中，预算管理愈发明确，便能够降低海关单位出现的违法违纪行为，也就是说通过稽查审计能够保障审计资源的优化与整合，促进海关单位预算管理能力。

（三）提升稽查审计地位，实现稽查审计自身发展的需要

海关单位存在的重要目标是实现价值增值，获得更大的利益，而相关专家提出以价值链理论为基础，在海关组织的价值增值方面需要体现在价值链的每一方面，也就是说只有在各个部门完成价值增值，才能够达到相应的目标。因此海关稽查审计单位需要明确职能部门，建立完善的风险机制，管理机制以及组织机制，实现各方面业务和咨询的全面性，促进价值链上各部门管控效果提升，建立客观公正的分析与评价，促进各工作单位价值提升，进而获取更大的资金支持，也为我国海关发展提供重要的保障。

三、注册会计师对海关稽查的审计内容

在注册会计师进行海关稽查审计时，需要优先了解稽查审计的采购流程和财务工作流程，实现对内部管理制度的熟悉明确，风险评估机制，按照海关稽查审计内容的重点调取相应的财务管理资料，实施对各项货物的检查与分析，实现海关申报内容的真实性和有效性。

在审计过程中需要实现企业与征税进出口货物的会计账簿调取，查看海关仓库中各类材料的台账以及固定资产登记表，确保所有的固定资产登记卡片有原始凭证，而且需要对个帐簿以及各凭证之间的记录进行审核，查看其数量金额是否一致。

最后注册会计师还需要针对企业存档的相应合同，发票单据等进行审核，查看所有单据是否保存完整，并核对单据与货物之间是否达到一致。审查其是否影响成交价格，审阅发票的内容，如品名、规格、数量、重量、件数、价格、生产国别等是否与合同和相关单证一致，是否存在伪报原产地国、伪报品名以套用较低税率的情况，是否有低报价格、少报数量等情况。

四、稽查审计创新需要解决的问题

（一）风险意识观念与审计手段落后

在以往传统型海关稽查审计时，主要是针对财务管理中出现的财务风险进行分析，以查账纠错为主要目标，降低追索业务出现的风险，而这样的工作方法难免在不断的经济发展中出现漏洞，而且此种方法对于审计风险的稽查比较片面，并不能实现本质性问题的挖掘。在当前的审计工作中，审计人员主要以审计业务为主要导向，通过对业务风险方面的分析查看存在的风险与漏洞，最终验证是否存在查账风险。而以往应用的稽查审计方法也比较落后，大部分工作人员只是针对收集的财务资料进行审计，并不能实现经营以及生产之间建立相应连接，造成了审计内容和管理水平无法达到一致，也难以满足经济快速发展的根本要求。

（二）管理体制不健全

稽查审计是海关管理的关键内容，尤其是在我国的物品进口以及经济建设方面起到了重要的监管作用，然而在实际工作中，很多稽查审计内容和审计权利受到多方职权限制，一些工作人员只能够借阅普通的财务资料，难以接触到海关工作的管理环节，而这一情况会让海关工作受到限制，而一些职能部门认为审计部门是在找茬，并不愿进行多方配合，甚至出现了敷衍了事的状况，由于一些审计人员在实际工作中未落实有效沟通，造成了双方之间的巨大矛盾。

（三）审计内容的增加

在以往传统的稽查审计中，主要是针对财务信息数据等进行审计，审计内容相对简单，很多审计结论也与数据为主要的体现方式。然而在经济科技都全面发展的前提下，注册会计师对于海关稽查审计的内容并不在局限于传统的数据方面，而是需要对所有的业务内容单据等进行审核。再加上当前审计方法多种多样，注册会计师在审计过程中审计内容出现了增加很多审计对象，在一定程度上造成了工作量和工作任务的上涨，这一情况让注册会计师在审计时出现了工作压力大、审计风险增加的现象。

五、海关稽查的审计方案

在海关稽查审计时，第一，加大对贸易企业财务核算以及仓库管理的分析，制定完善的海关监管要求，比如说进行各项原材料的分析，如生产成本业务成本以及业务收入等查看其账户管理情况，做到对各项保税材料的单独核算。保税材料和相关货物需要单独放置到独立仓库进行管理，在入库时需要进行登记，领用时则需保障各项手续的齐全性与规范性。在审计过程中，注册会计师需要查看原料和成品仓库是否与报表相对应，并且进行单独的记录与管理。同时查看各项材料的加工企业是否具备备查账和辅助账，利用相关记录查看保税材料的实际支出，实际收入以及结存情况，如果存在边角料和残次品回收时，则需要建立相应的账户与仓库记录保持一致。

第二，在审计过程中，工作人员需要加大对各工艺、各产品的生产流程进行分析，查看对应的生产车间和相应设备，检查所有的原材料以及材料在管理时出现的成本差异，并对应对外汇款账单追查账户发生的汇款记录，并保持记账凭证，原始凭证与相应的记录单一致。同时需要保障账单记录的物品，品名，数量，规格，型号等均与记录单和原始凭证保持一致，通过此类情况积极了解企业在进出口环节中是否存在少报多进以及伪报品名等现象，实现海关监管行为的规范性。

第三，对库存情况进行稽查审计，在审计过程中主要是查看稽查审计当天的库存实际盘点情况，结合相应的执行手册查看货物进出口账单，在稽查期间，如果有已核销的手册，则需进行详细登记，保持稽查期间实际生产耗用情况的准确记录。

第四，在审计过程中，需要对成品仓、车间制品、边角料以及残次品等進行科学盘点，利用技术手段或者科学的方式查看库存量以及登记表中对应的库存量，核算保税货物库存是否与账簿保持一致，并且针对保税材料是否存在内销情况短缺情况进行盘点。

第五，在稽查审计中，如果存在营业之外的支出或者委托加工的情况，还需要对相应的账户仓库等进行检查，查看是否存在擅自外出加工等情况，针对营业外收入以及其他业务收入等进行准确分析，通过调取现金记录和存款记录等，查看边角料残次品的处理方式，并要求所有的边角料残次品处理，均能够满足海关稽查的相关规定。

六、结束语

总而言之，新型业务开展需要各方工作人员的积极配合，同时还需具备经验丰富的工作人员，在海关稽查审计中需要配合注册会计师对各项内容的稽查审计，发挥工作人员的专业特长，保持科学审计方法应用，在稽查审计中发挥良好作用，促进海关管理的规范与全面。

参考文献：

[1]孙磊.风险导向审计在海关稽查中的应用研究[D].天津财经大学，2018.

[2]吕晓宁.基于现代风险导向审计的海关稽查工作模式研究[D].山东大学，2014.

[3]吕晓宁.注册会计师审计准则变化对海关稽查影响的分析[J].青岛酒店管理职业技术学院学报，2012，4（01）：56-59.