国际工程承包项目税务筹划方法研究

2019-12-22滕文静对外经济贸易大学

新商务周刊 2019年22期

文/滕文静，对外经济贸易大学

1 前言

进入二十一世纪以来，我国开展了“走向世界”的大战略。特别是针对工程企业，不断开始了海外工程的建设市场，伴随着一带一路的发展，国内工程企业开始在国外承接了很多项目，且越做越大。虽然项目的利润大，但也伴随着较大的税务风险，为了更好地规避税务风险，提高企业的经济效益，相关企业必须细致研究项目所在国的税收法规，通过合理的筹划，减少税费，规避税务风险，从而提高企业的经济效益。

2 国际工程下承包项目税务筹划分析

这种税务筹划是指相关企业在对项目所在国的商务环境以及税务条件进行充分的调研，通过咨询、分析和测算，综合运用各种各样的税务筹划方法，节约税金，维护自身经营的成果，从而实现承包项目经济效益最大化的目的。在进行境外工程时，项目承包企业利用政策差异、法律漏洞等手段，进行合理合法的税务筹划，以保证国际工程项目建设具有较高经济效益的有效手段。

3 国际工程承包项目包括的税种

3.1 企业所得税

企业所得税是指项目所在国对我国国际工程项目承包企业的纯收入或是利润进行课税而征收的税种。国际对于工程承包项目企业，其所得税的方法一般分为三种：一为核定法，根据合同的总额度，根据相应比例征税；二是实际利润法，即按照承包企业实际的利润进行征税；第三种是将上述两种方法相结合的方式进行征税。例如：我国企业在非洲乍得进行工程建设时，这一个国家采用的是两法相结合式对所得税开展征收：承包企业既需要缴纳合同总额1.5%的最低收入税，同时也需要按照实际的利润缴纳35%的利润税。

3.2 个人所得税

这一税种指的是，有关国家对本国公民、居住在国内境内他国人员的个人达到一定收入水平后，超出部分开展征税税种。当前，国际上奉行的个人所得说征收方法大都是累进税制，换句话说，就是收入越高，需要缴纳的个人所得税越高。当然，这种个人所得税的征收是刨除社会保险以后的收入。目前在国际工程承包项目中，我国的公民在他国缴纳的社会保险都是按照个人的收入进行计提，由企业与个人分别承担一部分。但部分国家规定：当工作人员离开该国时，社会保险不允许带走。

3.3 海关税

这一税指的是项目所在国海关，对有关出入境的物品、货物、材料征的税。主要有进口增值税、海关税等等。但目前在国际工程承包项目中，很多项目所在国对于本国重点扶持的工程项目，通常是采用减免海关税的策略。其中在该国采购到的物资，一般不予海关税的减免。

3.4 预扣税

在国际工程承包项目中，这一税是主要缴税项目之一。该税种是项目所在国预先扣缴的企业所得税，是由该国的付款方为代扣代缴的义务人，预先从纳税人的收入中扣除项目应缴纳的税金。当前国际上预扣税的纳税人一般都是非居民企业或者个人，实行这一税收的原因是因为税务机关在征税方面存在较多的困难，不得不从源头处解缴，要求付款方进行代扣代缴。

3.5 其他税

除了上述四种税收以外，当前国际上国际工程承包项目企业税收还包括流转税、财产税、合同税、印花税以及各种杂项税收，但这几种税种不是主要的税收，一般都是个别国家自己征收的。

4 国际工程承包项目税务筹划的方法分析

在了解了当前国际上国际工程承包项目征收的税种以后，相关工程承包企业就可以根据项目所在国的法律法规及相关的税收优惠政策，采用如下的几种形式进行合理合法的税务筹划，以减少税费，提高企业和个人的经济利益：

4.1 合理选择项目的组织形式

根据当前国际工程承包项目税收的种类和征收办法，为了更好地进行税务筹划，相关承包企业可以通过合理选择项目组织形式的手段进行税务的筹划。在选用项目组织形式时，相关工程承包企业可以采用如下几种项目的组织形式：

4.1.1 常设机构

如项目开展的时间不超过半年，就可以以项目所在国国内总部的名义开展业务，不设立子/分公司。我国与该国签订避免双重征税协定会由于时间不长而不构成常设的机构，所以不需要缴纳所得税，同时在利润汇出方面也可以免税；但如果该国未与我国签订税收协定，采用设立常设机构的方式，就可以由业主进行代扣代缴，这样就能有效减少一部分税费，从而提高相关工程承包企业的经济效益。

4.1.2 设立分公司

承包企业以国内总部的名义在项目所在国设立分公司，根据项目利润、适用税率，缴纳所得税，这就可以避免缴纳利润汇回的红利预扣税。虽然目前也有部分国家征收这部分税，但开设分公司后只需承担有限的纳税义务。

4.1.3 设立子公司

承包企业以国内总部的名义在项目所在国设立子公司，即有限责任公司，就可以按照项目实际的利润以及当地的适用税率进行企业所得税的缴纳。但这种方法在汇出税后利润时，一般来说，要缴纳具有红利的预扣税。

4.1.4 设立海外投资平台

以上三种组织形式，相关企业可以优先选择第一种，如果不能实现，应比较分公司与子公司在税务方面的区别，合理选择组织形式。此外，项目承包商还可以在境外税收较低的国家或地区设立海外投资平台，作为国际工程项目的控股母公司，这样能极大地降低税费，归集外汇资金，从而促进国际工程承包项目的可持续发展。

4.2 向项目所在国争取优惠政策

当前，国际上很多国家为了促进本国经济的发展以及基础设施的建设，一般都会对特定的工程项目提供一定的优惠政策，因此，国际工程承包企业在承包工程项目之前，必须了解该工程是否符合该国免税的规定，如果不符合免税规定，如何才算合理利用当地的法律法规，如增加当地就业、促进当地经济发展等条件与项目所在国进行谈判，尽量申请到一定的减、免税政策。在签订合同时，承包企业也应尽量避免违反项目所在国政府对于减、免税政策经营范围的限制规定，从而因小失大。

4.3 采用合同拆分的策略

国际项目承包企业还可以根据项目所在国的法律法规，采取将合同拆分的策略，将EPC合同拆分成设计、采办与施工三份合同，这样一来，就可以根据项目所在国对于不同项目不同的税收规定，按项目缴纳不同的税费，从而达到减少税金，提高经济效益的目的。目前，国际上大多数国家在项目设计、物资采买和施工建设这三个方面实施的税收政策都具有一定的差异，如果将合同拆分成三种不同的合同，企业所需缴纳的税费就会远远低于整体合同缴纳的费用。因此，国际工程承包项目进行税务筹划时，就可以采用合同拆分的策略，合理合法地规避税收，从而实现经济利益的最大化。

4.4 采用物资转移定价的策略

目前，在国际工程承包项目中，物资转移定价是很多企业常用的一种税务筹划方式。目前，国际上对于临时进口的设备在提交回运时，如果有保证书或者保函，一般都是免征海关税的。因此，相关企业可以适当增加临时进口设备的报关价值，以此增加折旧费用或者是提高设备租赁费用，从而提高企业的经济效益。但国际上对该方法关注度越来越高。故采用该方法国际工程承包企业必须加强对于转移定价基准的分析，合理选择定价的方法及加成的指标，并制定合理的转移定价政策，这样才能更好就对项目所在国其部门的检查、质疑进行处理，做好一一应对。

4.5 签订代扣代缴服务合同

签订代扣代缴服务合同也是工程开展税务筹划的主要方法。但采用这种方法，需要分包商提前在当地进行注册，才可以以分包合同的数额进行入账。或者是分包商借助承包商的名义开展相关工作，这样账簿就可以以分包商当地的费用计入到成本当中，而利润及国内成本则计入到账簿当中。如果分包商没有在当地进行注册，而且承包商的账簿成本不足，也可以通过代扣代缴预扣税的方式进行计费，从而实现税费的降低，提高企业的经济效益。在操作中，承包企业必须注意：分包商在项目所在国持续工作的时间不能超过半年，而且还必须做好相关资料的准备，以此应付项目所在国税务机关的检查。

4.6 其他的税务筹划方法

除了以上几种通用方法，承包工程的企业还可以根据项目的实际情况以及所在国现行的税收法规，深入挖掘其他的税务筹划方法。在具体的操作中可以从以下几个方面着手：一是咨询项目所在国驻中国大使馆办理签证的费用能否计入到企业的账簿当中？二是在签订合同之前咨询企业收取的管理费是否能够计入到账簿当中？该国对于这笔收入是否有比例限制？是否需要缴纳预扣税？三是国内咨询工作人员在国内已经缴纳了社会保险，能否减免当地社会保险的缴纳？四是优化调整企业的年度收入与成本，使收入与成本能够相匹配。通过采用这个四种方法，可最大限度提升税务的筹划，让税费的缴纳可以减少，有效提升了企业的经济收益。