(天津财经大学经济学系 天津 300222)

一、内部控制与会计信息质量的关系

不难发现，当企业的会计信息出现纰漏或错误时，许多人往往把问题的焦点集中在类似于会计法律、法规的不完善等外部因素。因此，大多数人为了避免信息失真这一情况的发生，会想法设法地动用大规模的力量获取尽可能充分的有用信息。同时，有关的国家监督和管理机关会加大管理力度，加快促进相关法律、法规的调整和完善，来适应现代企业的发展和市场经济健康正常运转的需要。不可否认，在全社会共同的努力下，企业会计信息失真的现象有所改善，换句话说就是会计信息的可靠性、真实性在某种程度上得到了提高。但是这种效果并不是那么明显，而且这种效果的呈现需要耗费一个相当长的时间，因为从国家权威部门计划商议到实际修改或者修正不完善的会计法律、法规，再到被大多数企业所认可和接受都需要有一个长期的过程。考虑到上述努力的种种弊端，人们渐渐地改变了原有的惯性思维和模式，更多地把产生会计信息失真这一矛盾的源头放在企业内部控制的层面，即企业现有内部控制的有效性的缺失导致了企业会计信息失真。

二、企业在内部控制方面存在的主要问题

(一)董事会机制建设和考核评价机制不合理

董事会机制建设不合理，股权结构不明晰影响着内控制度正常有效地运行。不合理的情况主要有两种。

1.企业部分董事会成员身兼数职，无形中降低了对单位经济活动监督的效率和效果，这在很大程度上加大了会计信息失真的潜在化风险。

2.独立董事制度的缺失。独立董事往往不受企业内部集团指令的制约，能够客观地对企业的经济活动做出的独立的评价和判断，是有效监督单位经营业务活动，保证会计信息真实性的有力武器。企业如果在独立董事制度构建这一领域没有引起足够的重视，便会大大影响企业内控制度正常运行的效率和效果。

企业部分职工道德观念扭曲、胜任能力缺失。考核评价机制的不公正、不合理是导致这一问题的一个重要因素。例如，企业现行的绩效考核制度可能仍然以强调短期利益最大化，重视各项数据指标的定量考核为主，致使某些管理者站在“经济人”假设的角度，放弃本应坚守的正确道德观念，引发了企业会计信息失真。

(二)企业运营存在困难，坏账计提不充分

企业识别和应对风险能力的缺失。这里的风险主要指企业存在的财务风险。正如我们所知，任何企业在生产经营的过程中遇到的风险，毋庸置疑地在很大程度上会给企业的生存和发展带来影响。例如，监管的日益严苛和经营环境的变化造成企业竞争压力变大、运营困难引起风险；应收账款坏账计提和存货计提存在问题引起风险。其中，后一种情况是企业在风险评估方面存在会计信息违规的最主要原因。

(三)业绩评价机制不完善，控制管理方面存在漏洞

企业业绩评价机制不完善，与相关利益主体之间的沟通渠道不畅通；不相容岗位的严格分离存在管理上的漏洞，无法保证各部门、人员之间合理的组织分工，增加了企业产生舞弊行为的风险，降低了经济决策效率这一情况的发生。由此看来，企业在控制管理方面上的这一重大缺陷无疑成为会计信息违规情况的一大重要导火索。

(四)缺乏良好的管理框架，阻碍了信息的交流

内部有效的沟通与信息系统的缺失。无论是企业管理层制定长期发展战略，还是作业层收集和记录单位经济活动的有关数据，都必须在信息传递和有效沟通的前提下进行。可以说，有效的信息与沟通在企业内部控制系统中扮演着一个非常重要的角色。如果企业内部缺乏一个良好的管理框架，信息无法及时、准确地传递给各有关部门和人员，阻碍了企业人员之间的交流，由此增大了其内部控制风险发生的可能性。

(五)部分高层缺乏财务背景，胜任能力不足

企业由于监控不当引起问题的主要表现为监控人员是由非复合型人员构成。非复合型人员是指仅熟知一种或少数几种业务的人员。基于这一情况，监督机构进行有效监督的效率和效果将会受到很大影响。比如说企业监管人员具有某一方面的专长，但缺乏对财务相关知识的了解，不直接从事企业具体的经营管理，这种组成结构的监控人员专业胜任能力上存在严重的不足，无法做到全方位了解监督工作的实质，从而不能适应监控这一业务发展的需要。

三、加强内部控制，治理会计信息失真的措施

(一)完善董事会制度建设和绩效考核评价机制

完善董事会制度建设，优化股权结构。针对上述董事会机制构建不合理以及股权结构不明晰的情况，企业有必要做到具体问题具体分析。一方面，促使董事会成员与企业高级管理者的职权分离，发挥好董事会对高级管理者监控、制约的角色，保证各项决策的科学化、透明化。另一方面，引进独立董事制度，提高董事会的独立性。独立董事作为独立于企业内部股东、高级管理者的第三方，往往会在考虑企业内外部现存和潜在的机会和风险的基础上，分析企业的优势和劣势，从而尽可能站在最公正的角度去监督企业的管理层，客观地评价企业的战略和重大经济决策，这在很大程度上会优化企业的组织结构。

完善绩效考核评价机制，提高管理者和员工的道德理念和胜任能力。考核评价机制的不公正、不合理是导致企业部分职工道德观念扭曲、胜任能力缺失的一个重要因素。针对这一问题的出现，企业应该优化绩效考核制度。除了定量考核之外，还应多多关注非数据性指标的定性考核方面。只有这样，才能更加充分地发挥管理者和员工的胜任能力，从而更好地实现企业的目标。

(二)进行合理的风险评估，保证坏账计提的充分性

企业管理层要想尽可能识别企业存在的所有重大风险，合理评估风险发生的可能性大小，以及如何采取有效的措施来应对这些潜在的风险。必须做到以下要求：首先，结合市场环境和企业自身发展的特点，明确企业发展的整体战略目标和具体经营业务活动的规划；其次，建立完善的风险评估过程，例如，系统化的网络风险管理机制来识别和评估企业可能存在的风险，并自动采取有关措施应对风险；最后，聘用优秀的风险管理人才专门关注与风险有关因素的变化情况，并做好相应的记录和整理工作，及时报告给企业风险管理部门来改进现存的网络管理机制的目标和流程，从而真正解决好应收账款和存货计提的问题，防止企业的会计信息失真。

(三)构建系统化业绩评价机制，提高控制管理水平

为了防止会计信息失真，企业必须建立系统化的业绩评价机制，拓展与相关利益主体之间的沟通渠道。一方面，系统化的业绩评价机制的建立往往与职工激励政策相联系，大大地调动了管理层、治理层为追求最佳满意效果而努力工作的积极性。另一方面，这一机制的建立也可以促使企业不断识别、改正现有的问题，不失为企业协调各部门改进管理工作的又一得力措施。

为了降低控制风险，企业必须严格把控不相容岗位的分离。相容岗位是指企业里的某些岗位在处理同一类经济业务时存在着或多或少的联系。如果这些岗位都是由同一人担任的话，很容易影响不同岗位人员之间的监督、制衡的效果，导致舞弊行为的发生。因此，企业需要对一些不相容岗位进行严格分离，改变企业部分高层身兼数职的现象。通过这些不相容岗位的职责分离，不仅有利于降低企业员工舞弊行为发生的可能性，还能减少虚假财务报告的产生。所以，不相容岗位的严格分离可以称得上是控制活动中一个非常关键的因素。

(四)建立有效的沟通系统，加强信息交流

为了建立一个有利于信息交流的有效沟通系统，减少内部控制风险发生的可能性，企业首先要通过高层管理者商议的方式来明确长期发展战略目标。其次启用一批优秀的网络维护技术人员来建立一个符合企业经营活动特点的网络运用系统。再次聘用有丰富经验的员工利用该系统整理、筛选与计划、组织、决策等相关的有用信息，并及时、准确地传递给各有关部门和人员，保证他们在合适的时间内可以收集到合适的信息源。最后基于企业业务流程的需要，可以设计一个自动化的反馈平台，及时对该信息系统运行的效果进行检测和评价。同时，还要做到对该平台的定期维护。通过上述一整套内部控制网络信息系统的建设，既为基层员工(作业层)及时准确地记录和报告会计信息提供了便利，又可以满足管理层获取与组织目标相关信息的需求，从而达到监督企业经营活动，合理分配经济资源的目标。

(五)规范业务监督流程，着力培养复合型人才

为了防止出现上述的种种问题，企业应该采取有效的方法来积极推进监督体制的改革，建立规范的监督流程，从而保证监督的效率。首先，保证监控部门的独立性，真正发挥监控在防止会计信息失真中起到的作用。例如，聘用独立于企业内部的会计人员专门从事业务的监督和反馈工作。其次，着力培养一批既有管理经验又有相关财务背景的复合型人才，不断更新他们的知识结构，切实提高他们的专业素养和胜任能力，从而满足监督工作的需要。最后，健全现有的内部监控制度，完善事后监督的评价和反馈机制，及时处理监督过程中发现的问题。同时，加强事前、事中的监督，进而达到防止会计信息失真的目的。