我国上市公司盈余管理手段及对策研究

2019-12-21

新营销 2019年5期

(南京信息工程大学江苏南京 210044)

一、引言

盈余管理可以被定义为管理人员在公认的会计准则下对财务报告中有意地进行干预，以产生一些私人收益。管理者可以通过修改他们对财务会计准则和会计数据的解释，或者通过组织交易来进行干预。因为许多这样的干预措施很难与公认的会计准则相区别。盈余管理的定义从根本上依赖于管理者的意图，很难用事后会计来估计。本文通过对上市公司盈余管理手段和对策的研究，分析我国上市公司盈余管理的实施情况。近些年来,由于盈余管理的存在，证券市场上爆发许多会计利润操控事件，有些甚至影响广泛。因此盈余管理手段及对策研究是一个值得探讨的课题。

二、盈余管理的识别方法

(一)公司内部控制体系不完善

我国上市企业内部控制的情况还是比较乐观的，但董事会还是不够健全，大约一半的上市公司仅仅建立了四大委员会中的一个或者几个，90%以上的上市公司并没有设立完善的高级经理人的激励政策，还有相当大的一些上市公司没有内控机构；虽然有些公司是存在的，但是独立性很差，公司本身不注重内部控制的发展，内控机构受到经理人员的控制，这些状况的存在为公司经理人进行盈余管理提供了很大的空间，并且存在只考虑自己的利益去调节企业的利润，对经营状况进行粉饰，有可能还越过董事会等做出舞弊的行为的问题。

(二)处于亏损边缘

假设一个企业是处于亏损状态的，收益非常少，那么它会相应地减少或者没有给投资者分配的股利，这样便会打压了潜在投资者的信心，从而会使公司股价下降。若是这个公司连续3年都是处于亏损的状态，那么会被有关部门强制要求中止上市。若一直都是处于亏损的并且问题得不到解决，那就意味着公司要面临破产倒闭。所以在这样一些处于亏损边缘的企业，管理者的盈余管理的行为是随处可见的。

(三)有融资要求的公司

必要的融资是维持企业正常的生产活动所必需的。投资者投入资本和债务资本是公司资金的两大主要来源。而债务资本不会稀释股东的权益，不会分散公司经营者的控制权，还可以抵免税款，这样的融资方式被广大企业采用和推荐。但是对债权人来说，如果一个公司经营状况良好，前景好，实力雄厚，他们会更加愿意选择这样的公司。财务报表是对企业经营状况的直接反映，因此，具有融资需求的企业，管理者会对企业的财务状况的各个方面进行强有力的盈余管理，以此来粉饰企业的经营状况，以便顺利拿到所需的资金。

三、盈余管理主要手段

(一)适合自身需求的固定资产折旧方法

最新的会计准则对公司的固定资产的计提折旧的方法、固定资产的寿命以及预计净残值的会计处理比起以往改变许多，它们都用会计估计来进行会计处理，还要求做到每一年要复合一次，这其中就存在较多的会计选择和许多需要会计人员职业判断的地方。因此就存在许多企业会利用新准则的空隙寻求适合企业自身发展需求的会计方法，如固定资产折旧方法、固定资产使用寿命等。况且影响固定资产折旧的因素多种多样，错综复杂，并且固定资产一般使用寿命都较长，所以公司管理人员通过选择适合自身发展需求的固定资产折旧方法来进行盈余管理具有相对较好的隐蔽性。

(二)选择适合自身的存货计价方法

存货计价方法在如今的会计准则下具有很多，月末一次加权平均法、先进先出法、个别计价法、加权平均法都是企业可以选择核算存货的方法。如果物价持续走高，企业可以由原来的加权平均法的存货计价方法改变为先进先出法的存货计价法，可以达到提高企业本期利润的效果。

(三)利用债务重组来进行盈余管理

在当今社会，利用债务重组的手段来进行盈余管理的方法非常常见，逐渐成为企业盈余管理手段的重要一部分。债权人凭借法院出具的裁定或者按照协议在债务人发生财务危机的情况下对债务人进行一些让步。这种有效解决债务纠纷的手段如今被越来越多的企业采纳，也有利于产业结构的优化。债务重组也是一种帮助许多上市公司扭亏为盈的有用手段。上市公司通过股份转让、资产置换等债务重组的手段，把亏损和劣质资产从公司输出，把外部的利润和外部的优质资产注入公司内部，来促使企业利润的快速增加，从而达到盈余管理的目的。

(四)利用资产评估手段来进行盈余管理

一般来说，资产评估的最终结果会对企业的财务情况和经营结果起到一些程度的影响。相关部门要求公司的日常业务需要资产评估，如国有企业开展股份制改革或者增加注册资本等。因为这样许多企业就会抓住机会，在资产评估中进行盈余管理。如将坏账、长投损失、滞销这些亏项目直接确认为减值损失，从而充减公司的资本公积，来起到掩盖公司财务状况的效果。

四、实践过程中对不当盈余管理开展治理的主要对策

市场上已经出现了许许多多的盈余管理方法，目前来看想把市场上的盈余管理彻底消除是不可能的，但是不能对市场上企业的盈余管理不管，因为盈余管理多多少少会对企业财务报表起到粉饰作用。我们要吸取国内外的经验，并且与我国的盈余管理实际情况相结合，提出一系列预防手段和解决措施，争取把盈余管理的不良影响降到最低。

(一)最大限度降低上市公司开展盈余管理的机会

我们需要对现有的会计准则进行完善，从经济学上来讲，公司条例与法规的制定和实行在一定程度上影响利益分配者的权益。我们要对现有的会计准则高度重视，在实践过程中不断进行完善，争取把更加科学合理的会计制度运用到企业的日常活动中。并且法律也要对会计准则的盲区，尤其是企业合并、企业资产负债表、利润表等问题较多的方面，最大可能地减少钻法律空子的机会。

(二)减少上市企业进行盈余管理的念头

对上市企业的发行制度进行持续不断的改革。在当今的证券市场上，具有上市资格的公司还是相对较少的，上市具有许多好处，所以“上市”是许多企业的发展目标，也是动力。股票市场的受益者是股票市场的参与者，所以让股票市场的参与者在实践过程中对上市企业进行监督是比较有效的方法。

(三)对会计人员职业道德的奖励制度进行完善

会计是一门非常注重实践的学科。企业自己的盈余管理以及管理当局、企业会计从业人员的业务水准有着很大的相关性。在工作过程中，会计人员的职业道德在从事会计工作的独立性和合法性中是最为重要的体现。在对企业会计人员道德精神方面的要求中，我们免不了要对会计人员进行鼓励和鞭策，也可以树立良好的道德榜样来使会计人员产生提高财务质量的积极性与主动性。