文/徐悦薇，哈尔滨投资集团有限责任公司

20世纪90年代初，我国确立了多层次养老保障体系的发展方向，明确提出要发展企业补充养老保险即企业年金。近年来，为最大化职工利益，提高员工福利待遇，各企业纷纷建立企业年金。企业年金是企业在依法参加基本养老保险并履行缴费义务的基础上自愿建立的，缴费由企业和参加职工共同负担。企业只要满足年金设立的原则和条件要求，可以根据自身企业实际情况自行订立年金方案，因此，充分利用企业自身优势，结合实际情况，设计具有针对性的年金方案有助于企业年金持续稳定发展。

1 企业年金的定义及分类

企业年金是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。企业年金分为两种类型，一种是确定领取型年金，是指在建立年金时确定领取标准，退休时按确定标准领取的年金。另一种是确定缴费型年金，是指按照确定的比例进行缴费，退休时按照账户实际积累金额进行领取的年金。两种类型年金的区分以是否存在公共账户为标准，确定领取型年金需设立公共账户，分配给个人部分给付只有在退休时才由公共账户转入个人账户。确定缴费型年金无需公共账户存在，缴费数额按年计入个人账户直至退休。还有一种特殊的企业年金是将上述两种类型年金混合，也可以称为混合型年金。

2 企业年金账户要素

2.1 缴费及分配方案

200 4 年1月颁布的中华人民共和国劳动和社会保障部令（第20号）规定，企业缴费不得超过上年度工资总额的十二分之一（8.33%），企业及职工缴费总额不得超过上年度工资总额的六分之一，企业缴费和个人缴费部分可由企业自行决定。2018年2月1日实施的企业年金管理办法（36号令）规定企业缴费上限8%，企业缴费与个人缴费比例合计不超过12%。36号令规定企业缴费上限8%，较原有8.33%标准降低。

2.1.1 确定缴费型年金

该种年金方案设计较为简单，年金账户金额完全依赖于缴费金额。该种方案不设立公共账户，企业缴费与个人缴费每年均按照个人工资总额一定比例于当年全部进入个人账户，个人账户金额完全依赖于个人工资水平。

2.1.2 确定领取型年金

该种年金方案先确定领取标准或者是先确定退休时年金账户最终金额，待职工退休时按照方案标准计入职工个人账户。该种情况下，企业缴费比例还是按照上述政策规定，只不过按照上年度职工工资总额的比例缴纳，暂时计入年金公共账户，待职工退休时分配至个人账户进行待遇支付。个人缴费部分按照职工个人工资比例当年计入个人账户。

2.1.3 混合型年金

该种年金方案是将确定缴费型与确定领取型相结合，将按照工资总额一定比例（小于企业缴费比例）缴费确定的金额计入个人账户，剩余部分计入公共账户进行二次分配。企业制定该部分的领取标准，待职工退休时按照方案规定计入个人账户。这种方案设计的优势是在考虑个人工资水平的基础上可以根据企业实际情况分配公共账户金额，例如根据对公司的贡献程度确定公共账户领取标准等，这给予了企业一定的灵活性。

2.2 收益分配

账户管理人根据企业年金基金财产净值和净值增长率，并根据企业账户和个人账户余额计算投资收益。收益计入公式为：

企业账户本期余额=企业账户前期余额*（1+基金财产净值增长率）。

个人账户本期余额=个人账户前期余额*（1+基金财产净值增长率）。

2.3 支付和转移

当员工发生退休、离职、死亡退出年金计划时，将对员工权益进行支付或转移。个人账户余额全部归属个人，企业账户余额根据规定的归属比例归属个人。

3 企业年金方案设计分析

3.1 风险点分析

相比于确定缴费型年金，由于确定领取型（含混合型）设立公共账户导致其存在一定的风险，这种风险主要是领取时账户余额不足导致的。造成这种不足的原因是多方面的，第一，由于事先确定的领取标准，账户累计是否能够足以支付不能保证。第二，当企业工资水平下降导致企业缴费数额降低，此时虽然可以根据工资下降水平调整领取标准，但已退休人员已领取部分不能退回，对于尚未退休但前期一直缴费员工有失公平。第三，该种方案是以在职员工工资缴费供已退休人员领取，年金设立初期一般领取人数远低于缴费人数，问题较小。但当退休人数增加或当企业亏损无法继续缴费或新调入人员增加时等不确定因素影响导致年金终止时，在职员工利益受损较大。第四，当出现需一次性支取年金的情况发生时，公共账户分配标准难以确定。第五，国企改革等不确定因素。如果企业面临改制或合并，到时候年金公共账户分配是问题，若不对公共账户进行分配新调入职工会参与现有公共账户分配，特别在大规模人员调入时，在一定程度上损害了原有职工的利益。

3.2 优点分析

3.2.1 按照确定缴费原则建立年金具有如下优点：

3.2.1.1 该种年金设立方式更加公平。

3.2.1.2 根据个人年工资总额的比例缴费，全部计入个人账户直至退休，账户收益归个人所有，退休时按月领取。

3.2.1.3 该种方式年金账户具有持续性，不会出现收支不平衡的情况。

3.2.1.4 该种方式领取标准是按照是在公司工作年限、工资水平确定，当公司有员工调入时，比确定领取型更能体现出公平原则。

3.2.2 按照确定领取原则建立年金具有如下优点：

3.2.2.1 年金方案设计更加灵活。

3.2.2.2 企业可以依据自身实际需求确定相应的领取标准和原则。

3.3 企业年金方案设计建议

综合以上对各种年金类型的优点和风险点分析，对于企业来说，采取确定缴费型年金方案操作比较简单，也有利于年金持续发展。若企业想考虑利用年金的公共账户对不同职级员工也就是对公司的贡献程度加以区分的话，可以将缴费金额提取一部分进行二次分配，采取确定缴费和确定领取相结合的方式，但缴费当年就将该部分金额按照确定标准分配至个人账户，年度内不存在公共账户，此种方式既体现公平、又具有一定差异，同时也能保证年金账户持续运营。