周进

摘 要：公立医院是我国公共医疗卫生体系中的重要组成部分，也是深化医药卫生体制改革的中坚力量。公立医院长期稳定健康发展的重要性不言而喻，建立现代医院管理制度就是要不断推进公立医院科学化、规范化和精细化管理，其中加强医院资产（特别是固定资产）使用效益的运营管理能更好地提高公立医院的医疗服务质量。随着2019年政府会计制度的施行，对固定资产核算与管理又提出新要求。就目前而言，公立医院固定资产管理还存在着诸多问题与不足，本文就政府会计改革大背景下会计核算方法的变化，围绕公立医院固定资产管理存在的问题，对加强公立医院固定资产管理谈些新的思考。

关键词：政府会计制度;公立医院;固定资产;资产管理

一、政府会计改革对资产管理提出新要求

政府会计制度改革核心是提高行政事业单位会计信息质量，并适应权责发生制的政府综合财务报告制度改革的需要。一方面，由收付实现制向权责发生制核算方法的转变，必然使资产计量的时点与价值发生变化，传统会计制度对固定资产没有计提折旧要求，导致固定资产的使用后价值没有体现;另一方面，从政府会计制度会计报表构成来看，无论是流动资产还是固定资产，分拆的内容比较多，因此可以看出整个政府会计制度下财务管理的重头戏是资产管理。事业单位中的公立医院公益性最主要体现在提供优质的、满足百姓需要的医疗健康服务。其中如何更好地使用财政资金投入和转化的各类形式的资产是公立医院运行质量的关键，也是确保医疗质量的主要依靠。因此加强对公立医院资产管理的研究与实践既能不断提高公立医院的现代化管理水平，也能以此推进财政预算绩效跟踪评价工作的深入。

加强政府会计改革背景下的资产管理（特别是固定资产管理），以会计核算计量为入口，通过价值反映和投入产出的绩效目标评价的角度，不断加强资产使用效果与生命周期的精细化管理与科学评判，从而有针对性地改进资产管理各类缺陷与不足。通过资产会计要素有效的核算，真实、全面、准确地反映公立医院可利用的现实资源，分析政府会计制度下公立医院资产变化情况，能较好地提升公立医院对资产的关注度，科学管理资产以达到提高资产使用效率效益的目的。

二、政府会计改革过程中固定资产管理存在的问题

政府会计制度对固定资产在价值计量、资产分类和折旧年限等方面都有了新要求，也围绕新制度执行明确了切换与衔接的具体操作。为执行政府会计制度，需要对2018年底的资产进行有效及完整的清查，特别是在进行固定资产重新分类、重新测算折旧年限以及折旧费用计提过程中发现了公立医院固定资产管理工作存在的一些问题，具体表现在：

一是公立医院固定资产管理涉及的部门多，各部门的管理意识、能力和管理水平参差不齐，资产管理重要性认识不足，目标导向不同造成部门间协调障碍较多，管理主体责任落实不严。

二是公立医院的固定资产种类繁多，管理难度大，存在重采购、轻维护、淡管理的现象。公立医院专用设备与通用设备多头管理，管理要求不统一而难以全面兼顾，缺少统一制度与流程约束，容易导致资产账卡不符、账实不符。资产分类不符合新制度要求，资产系统记录的归属科室与实际使用部门也存在一定的出入，财政系统的资产账与医院自己的资产系统数据也有可能不相一致。

三是固定资产制度不健全，未得到及时完善更新。现存的制度不具备可操作性，导致工作随意性;未严格按照制度执行，固定资产购置事先评估可行性分析不到位，导致资产闲置浪费;期末资产盘点执行不严、清查业务量与难度大，不能有效掌握资产利用效率。

四是固定资产信息化程度低，既反映在信息化投入不足，也反映在没有很好地使用既有系统，信息化工作很多还仅停留在进、出、库存的基本功能操作上，资产信息的共享以及资产使用状况分析缺失，不能为医院管理层提供有效的决策依据。

三、政府会计制度下固定资产核算的新变化

2015年10月，随着中华人民共和国财政部令第78号《政府会计准则――基本准则》的发布，拉开了政府会计改革的序幕。2019年1月起，全国行政事业单位执行统一的政府会计制度，推进财务会计（权责发生制）与预算会计（收付实现制）适度分离并有效衔接，形成“双分录与双报告”的财务管理新模式，围绕這一目标，行政事业单位特别是公立医院如何加强固定资产管理就显得尤为重要。按照新政府会计制度要求，固定资产的确认、初始计量、后续计量、处置、披露等每个环节的管理要求都有所提高，同时原先制度中描述固定资产的“持有并使用……”被改为新制度中“会计主体为满足自身的业务活动需要而控制的……”，更加明确了会计主体的使用权利和管理责任。同时政府会计改革对固定资产的分类与折旧年限提供了范围参考，由会计主体围绕使用价值与预期收益来具体确定折旧年限，既要考虑固定资产预计实现服务潜力或提供经济利益的期限也要考虑到固定资产预计有形损耗和无形损耗，这也充分反映了要提高固定资产使用效益与效率的现实要求。

政府会计制度规定固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月开始计提折旧;当月减少的固定资产，当月不再计提折旧。相比以前制度提前了1个月，为此在衔接规定中要求“医院应当对截至2018年12月31日前购置的未计提完折旧的固定资产，在新旧制度转换时，按照补充规定提供的折旧年限计算补提一个月折旧”，同时原先《医院会计制度》中对于累计折旧核算按照资产取得的资金来源不同而记账略有不同，属于财政与科教项目资金的冲减“待冲基金”，其他资金性质的，则反映到“医疗成本”中。而政府会计制度下，取消了“待冲基金”核算（原先的虚提折旧的反映科目），同时要求对固定资产累计折旧按照形成固定资产的经费性质（财政项目拨款经费、科教经费、其他经费）进行明细核算，并最终反映到不同的累积盈余中。记账方式的改变能更加直观地体现所有固定资产累计折旧所反映的使用耗费，促使固定资产的核算能够真实反映固定资产的实时价值，有利于提高固定资产管理的效率与效益。

由于政府会计制度对固定资产分类与折旧年限发生改变，所以新通知要求按照原制度已经计提固定资产折旧的，在新旧制度转换时，应当按照新制度规定开始计提折旧的时点起至2018年12月31日止应计提的累计折旧金额与已计提的累计折旧金额的差额，进行记账调整。同时对于与新制度所规定的折旧年限不一致的，2018年12月31日前不追溯调整，2019年1月1日按资产的賬面价值，在新制度规定的折旧年限扣除已计提折旧年限的剩余年限内进行计提折旧。

四、政府会计改革下加强固定资产管理的建议举措

以上反映的公立医院固定资产管理问题既有管理体系架构的问题，也有管理人员素质的问题，但更多还是要深入思考如何转变固定资产管理理念，强化管理意识，不断创新管理方法。结合执行政府会计制度的实践经验，本文对加强固定资产管理提出如下建议举措。

1.提升全员固定资产管理重要性认识

根据《政府会计准则第3号――固定资产》和政府会计制度及时更新和完善固定资产管理制度，对固定资产的预算、采购、维修、调拨和处置等要明确管理细则，并通过设置部门资产管理员来牵头指导全体员工熟悉管理流程，就各个环节加强管控，特别要抓实管理责任与使用责任，提高资产管理的主动性和使用资产的效益意识。

2.持续加强制度建设，健全管理制度

对标查漏补缺，定期修订制度或废止旧制度，并将资产制度的内容辐射到固定资产的全生命周期。还要特别加强对重要医疗设备购置投入前的可行性分析评估，重大事项要通过“三重一大”集体决策，健全固定资产跟踪评价与退出机制，既要跟踪资产使用效益防止资产闲置、降低使用效率，更要加强对资产报废处置的程序严格管控。

3.利用政府会计改革推行新制度的契机，全面清查医院固定资产状况，严格按照衔接规定执行

一方面做好资产重分类（房屋及构筑物;专用设备;通用设备;文物和陈列物;图书和档案;家具、用具、装具及动植物），医院原先的资产分类可能不能满足新制度要求，为此要按资产卡片明细逐项清查盘点并进行重新分类，并要整理补充有关数据（入账日期、资金来源、使用部门、资产分类等），特别对同一个部门可能存在多个工作地点的，要在资产分类中增加存放地址信息，以便能更全面如实反映资产状况，也能确保2019年新账套期初的固定资产原值与累计折旧信息完全按照新分类要求进行转换反映。另一方面也是为了做好补提一个月折旧的要求，固定资产清查中需要根据入账日期、原折旧年限及已提累计折旧数据进行核查，对发现少提或多提折旧的情况要在2018年底前先进行账务处理调整，同时按照新制度下的折旧年限（如“计算机设备”“办公设备”折旧年限改为6年，“家具”改为15年）及账面净值重新计算剩余折旧年限及各期计提折旧数据。重新计算折旧年限及折旧额要花费比较大的精力，为了数据准确，可通过导出Excel报表手工计算和修改资产信息系统设置试运行后进行数据核对，相互复核，最终确保数据的准确性。

4.加强固定资产管理也要不断升级改造信息系统

固定资产管理少不了信息化的支撑，既要充分有效利用好现有资产系统的功能，也要根据政府会计改革对固定资产管理的新要求，不断升级改造完善相关资产信息系统，将管理要求、流程建设与信息化建设进行整合与统一规划，围绕固化表单和节点管控相结合的方式建立信息化全生命周期系统，从而确保管理制度化、制度流程化、流程信息化，更好展现全局资产使用状况。由于公立医院资产信息需要定期上传及维护，建设并使用能双向传递医院资产信息系统与财政系统数据一体化的信息化平台或数据交互方式（数据同步）也将是未来固定资产信息系统建设与开发的重点和方向。

5.建立固定资产绩效考核与资源调配机制

资产管理人员与使用人员都应不断提高固定资产的使用效率，除了要把控好固定资产投资购置的事前监管，也要做好后续执行事项的跟踪评价。公立医院体现公益性，也必然要通过固定资产有效科学使用与管理来确保整个就医流程的优化与群众满意度的提高。一方面可对临床科室归属使用设备建立绩效考核机制，跟踪评价初始投资时要求资产使用程度与效果的符合性;另一方面也可以构建科学灵活的院内资产调剂调拨机制，借助临床MDT的概念，应用共享与整合模式，让闲置固定资产动起来，充分盘活存量，并挖掘存量资产的使用潜力，从而不断提升固定资产的使用率，从而减少财政资金的重复投入或是集中资源投入到公立医院更急需、更重要的项目中。

五、总结

政府会计改革已进入新时期，政府会计制度的全面覆盖与引导是推动包括公立医院在内的事业单位全面可持续发展的重要保障。在政府会计制度贯彻落实基础上，会计主体核算方式的改变对固定资产的核算与计量带来深远的影响，会计工作人员的专业素质也应当全面提升，才能更好地适应公立医院固定资产管理的新要求。公立医院可以从制度建设、流程管控、资源合理配置、全生命周期管理等多方面推进科学化、规范化、精细化的管理，通过对固定资产存在的问题进行认真剖析，进一步推进固定资产管理体系化建设，做谋划、抓落实，才能保障公立医院固定资产长期有效管理，实现公立医院的科学管理。

参考文献

1.田莉.新政府会计制度下的事业单位固定资产管理.财会学习，2019（8）.

2.张丽.公立医院固定资产管理体系建设探索.财讯，2019（5）.

3.叶闽.新政府会计制度下加强行政事业单位固定资产管理的思考.环球市场，2018（30）.

4.唐莉.公立医院固定资产管理研究.财会学习，2019（1）.

（责任编辑：兰卡）