何春艳 许忠荣 姜丽丽

[摘 要] 为响应国务院“放管服”改革要求和推进“服务型政府”发展，有效降低非居民企业负担，推动放得开管得好，服务效率高的新型税收管理工作，税务机关面临新的挑战。从“放权、管理、服务”三个方面探讨江苏省非居民企业的税收问题，提出完善税收政策，明确基本原则;进一步完善税制设计;为非居民企业制定税收管理措施;建立健全信息共享机制;利用大数据技术建立税收数据库等措施，以加强对江苏省非居民企业的税收管理。

[关键词] 放管服;非居民企业;税收管理

[中图分类号] F812.42[文献标识码] A[文章编号] 1009-6043（2019）11-0135-03

Abstract： In responding to the reform requirements of the State Council in terms of simplifying administration， delegating power， combining management and optimizing service， to promote the development of service-oriented government， tax authorities are facing new challenges in order to effectively reduce the burden of non resident enterprises and promote a new type of tax management work with good deregulation and high service efficiency. This paper discusses the tax issues of non resident enterprises in Jiangsu province from three aspects， decentralization， management and service. It puts forward measures such as improving the tax policies and clarifying the basic principles， further improving the tax system design， formulating tax management measures for non resident enterprises， establishing and improving the information sharing mechanism，  establishing the tax database with big data technology and other measures， so as to strengthen the tax revenue management of non resident enterprises in Jiangsu province.

Key words： simplifying administration， delegating power， combining management and optimizing service; non-resident enterprise; tax revenue management

隨着国际贸易发展，非居民企业数量越来越多，收入也更加复杂。加强非居民税源的征收和管理，对于促进正常的贸易往来，维护我国合法的税收权益，增加地方财政收入具有重要意义。“放管服”理念在税收领域改革，特别是如何加强非居民企业的税收管理，需要在理论和实践上进一步探索，取得更大的突破。

一、江苏省税收领域“放管服”改革的主要特点和成就

自2017年以来，江苏省的放管服改革工作不断推进。到目前为止，除了需要行政审批的七个项目外，其他所有项目已逐步转化为过程管理服务和事后风险控制。随着大数据、云计算、人工智能的出现，税务服务功能也在很多方面体现智能化，更多地利用互联网进行数据收集和报告，这样更方便、更快捷。在“放管服”改革的背景下，非居民税收征管领域的成就主要体现在以下几个方面：

在“放”的方面，以源头管理为出发点，把该“放”的放到位。如取消对外服务贸易和其他项目的税收审批程序，并认真执行有关合同备案的有关规定。结合非居民税收和当地条件的特点，从对外支付备案、纳税申报、所得税源扣缴等方面入手，对业务运作程序进行了整理和优化，简化报表数据，以方便纳税人。

在“管理”方面，应将风险管理作为“管”的风向。每季度分析非居民税收增减的因素，及时跟进和访问重点企业的合同;我们将关注两个主要的税源，即非居民股权转让以及股息和红利分配。密切关注股权转让和跨境重组，以防止非居民税源的流失。全面检查往年非居民对外支付管理台账，检查风险，纠正错误，规范程序;始终高度重视风险管理，引导非居民企业依法纳税，引导居民企业依法履行代扣代缴义务，严格防范税收风险。

在“服务”方面，以税收需求为立足点，把该“服”的服高效。我们将进一步改善立场，全面服务“一带一路”战略。税务局领导带领团队走出去，深入到非居民企业和参与代扣代缴纳税的纳税人，了解和掌握非居民企业的情况。把非居民纳税人请进来，征求意见建议;建立非居民企业名单，定期沟通，及时提供个性化的政策指导和解释;鉴于涉外税务服务的复杂性和缺乏实例，应努力培养内部人员涉外税收政策，提高税务人员做好税务管理和服务的能力。通过岗位培训和案例分析提高税务干部做好非居民企业税收管理和服务的能力。例如，为了实施优化商业环境的一系列工作，2017年12月，江苏省苏州工业园区国家税务局对非居民的新税收政策进行了主题解读。帮助整理政策，统一定义标准并加深对政策的理解。江苏省宿迁市还不定期组织本市国际税务相关人员进行业务讨论、交流，共同研究非居民税务管理案例，积累非居民税务管理工作经验。通过这些措施，国际税务管理人员的能力和质量得到了显著提高。

二、“放管服”改革背景下江苏省非居民税收管理存在的问题和挑战

（一）总体重视不够

政府部門、企业、机构和公民很少关注非居民企业征税问题。近年来，政府部门一直热衷于招商引资，但对税收的关注不够，甚至片面强调优惠政策来吸引投资。对非居民企业的税收重要性、税源的多样性及其潜在的税务责任的理解不充分。政策宣传不到位，大多数公众对非居民企业征税对象、税收种类等概念含糊不清，对扣缴义务人应承担的义务以及纳税申报等理解不够，未给予足够的重视。

（二）税源监管困难

非居民企业纳税人身份判定难，隐蔽性强，取得收入来源复杂，期限短，并且有很强的避税意愿。税务机关很难从非居民企业申报的信息中获取税源信息。在实践中，扣缴义务人对非居民企业税收政策不是很了解，代扣代缴意愿不强，居民企业不履行代扣代缴义务的处罚成本较低。导致对非居民企业的税收征管难度较大。大数据的运用，使得多个部门相互沟通和协调，实行数据共享成为必要。但由于各部门不了解税收政策，而且也缺乏相关配套的法律支持，税务部门与其他部门的合作程度、数据共享度不高，税务机关很难及时从这些部门获取非居民企业的税源信息。

（三）政策理解困难

我国对于非居民企业税收政策除了税法中相关的规定，特殊的还有国家（地区）之间的税收协定或税收安排。境内企业对于非居民企业税收政策理解困难，难以实施代扣代缴义务。由于这些困难，非居民企业存在严重的税源信息不对称和高税收流失风险。

（四）调查处理困难

非居民企业一般在中国经营的时间不长。经营项目完成后，机构和场所将消失，甚至根本在国内不存在机构和场所。缺乏完整的会计核算资料。随着信息技术发展特别是互联网的发展，非居民企业在业务上的谈判方式，签约方式，交易计算的手段与方式，交易时间及交易地点、支付内容等方面的创新，广泛应用于网络化、虚拟化的交易环境中，使得许多证据以电子数据的形式存在于海外数据中，转瞬即逝。调查取证的手段主要还是纸质的和手工的。征税也依赖于会计数据的水平，不能适应现代科学技术的发展和交易手段的创新。

（五）非居民所得税的追缴难度较大

没有设立机构或场所的非居民企业，或者将其机构迁出境外的非居民企业，其收入已经到达国外，税务机关需要向其所在国申请国际税务合作，成本高且时间长，难以确定是否可以回收。境内虽有其他可以追缴的项目，但其他项目的中国居民缴纳的扣缴金额如低于预提金额，则难以缴纳应纳税额。在机构和场所继续存在的期间，虽然后续的收入可以继续征收应缴的税款，但如果企业经营不平衡，未来企业收入不平衡，则很难完全补缴。

（六）信息化保障力度不足

1.收集税源信息的手段滞后

目前，税务部门的计算机系统无法通过互联网获取非居民纳税人的网络信息，也无法通过政府间信息平台的有效共享，自动获取其他部门的税务信息。这些问题使得税源信息收集的时效性和完整性存在不足，信息收集的效率和质量不高，在当前交易普遍采用互联网进行的背景下，税务征收不能适应网络技术广泛应用的现实，收集税源信息手段相对滞后。

2.税收管理信息化应用手段滞后

税收征管系统主要用于企业报表数据、发票数据、数据采集程序流程标准化等，分析功能也只能输入和输出发票并申报比较，不适用于人工调查的信息集成和分析，信息的处理和收集仍然主要是纸质证据，电子数据的应用还不够。另外，上级主管部门还是需要下级报送统计数据，不能通过征管系统进行实时统计分析。

3.税务服务信息化的应用滞后

虽然税务机关通过计算机网络为纳税人提供了政策宣传并接受网上申请和申报，但不能向纳税人及时提供履行纳税义务过程中存在的风险信息，不能主动提醒纳税人办理纳税手续，不能通过计算机网络向非居民企业纳税人发送查询和接受解释。网络经济和虚拟经济的出现消除了很多交易的中间环节，打破了传统的纳税环节，导致了税收优惠的丧失。更重要的是，网络交易、电子发票的使用，使纳税人有机会利用云平台的监管漏洞，故意混淆纳税环节，从而加剧了税收的征管难度。

三、从“放管服”角度完善江苏省非居民税收管理的措施

（一）完善税收政策，明确基本原则

首先，根据当前网络交易的特点，建立和完善基于在线平台交易的各种税收和管理政策，完善非居民税收征收程序，为一线税务人员提供判断标准和合理的自由裁量基准。其次，对非居民企业应税所得进行分类和分级管理，分别划分为非居民企业营业利润所得和非营业利润所得;分别申请执行税收协定待遇的纳税人和非协定国居民企业的税收政策，合理简化非居民企业纳税人履行纳税义务的程序，简化税务调查和处理程序，提高处理效率。

（二）进一步完善税制设计

1.完善税务登记制度

税务登记是整个税收征管过程的第一步。税务机关可以在税务登记后，首次了解纳税人的经营业务和缴纳税务情况。由于电子商务的快速发展和频繁的在线交易，税务部门需要改进电子商务税务登记制度。在《税收征管法》中应具体明确从事电子商务的非居民企业向税务机关登记的方式、内容，税务机关应掌握包括第三方交易平台、网上支付账户等相关信息，掌握注册域名、服务器地理位置等信息。税务机关核发登记证并对从事电子商务的非居民纳税人提供特殊的纳税管理代码。这便于税务机关掌握纳税人的税收来源，避免逃税、漏税。

2.规范电子发票系统

随着电子商务的发展，电子发票应用越来越广泛。鉴于网络经济和虚拟经济的特殊性，很难确定税基。税务机关必须首先促进立法，以确保电子发票的合法性，并对电子发票云平台在发票开具、生成流转、存储等环节实施有效控制。确保电子发票系统安全，并不断开发和更新技术，以防止电子发票信息的变更或泄漏，防止偷税、骗税行为。

（三）为非居民企业制定税收管理措施

考虑到非居民企业税务管理存在的问题，首先，必须规定非居民企业税务管理对象，分类、权限、程序和责任的基本原则和共性。其次，根据不同类别的收入，对纳税人进行纳税登记、申报、评估、调查等，制定详细规定，为纳税人和扣缴义务人履行义务提供业务指导。

（四）建立健全信息共享机制

首先，建议国家政府部门出台相关的法律法规，明确各部门与税务机构之间关于非居民企业信息有效共享方式，确保非居民税务信息的有效传递。其次，各政府部门制定、修订和完善各部门税收征管法律法规及其实施细则，并制定税收信息共享管理办法，明确海关、工商，房地产登记等第三方机构向税务机关提供有关非居民信息，以及与税收有关信息的具体内容，明确非居民纳税人缴纳税款，纳税日期和必须承担的法律责任，并明确其他相关部门或个人的义务和责任。打破审批机关之间信息沟通的障碍，实现基層信息共享，允许区（县）基层税务机关通过共享平台获取信息。

（五）利用大数据技术建立税收数据库

随着大数据、云计算、人工智能的发展，原有的税收征管制度使税务机关无法准确把握非居民企业纳税人的相关信息。为解决双方征纳信息不对称问题，运用现代信息和通信技术，建立国际税收数据分析平台，完善相关产业数据库，并针对不同国家实施不同的税收管理政策及措施。税务机关应对行业数据进行质量分析，分析生产经营方式、财务结构和行业税负等级。利用金税三期系统结合税务信息管理的国际业务流程，建立税务信息流，减少信息不对称，实现信息沟通。此外，跨境税源服务与管理部门可以借助大数据平台，在提高税收服务质量方面，应组建业务能力强的专业团队，专门针对一些行业影响广泛，对境内税收贡献较大，促进社会良好发展的非居民企业进行政策解读、风险提示及纳税筹划等服务，努力提升我国对外开放和经济体制改革的能力和水平，维护国家税收权益，促进跨境资本流动，实现友好增长型跨境税收政策。

[参考文献]

[1]郑开如.关于税务部门“放管服”改革与税收营商环境建设的若干思考[J].税收经济研究，2018（1）.

[2]肖玉峰.“放管服”改革视阈下的税收风险管理[J].沈阳工业大学学报（社会科学版），2018（3）.

[3]刘海燕.我国非居民企业税收管理研究——以广东省为例[D].南昌：江西财经大学，2017.

[责任编辑：史朴]