甘素芳 胡伟

2019年1月1日，新个人所得税法正式实施，新增了专项附加扣除项目。本文详细阐述专项附加扣除项目的六大内容，有助于大家更好的理解和掌握个人所得税专项附加扣除项目的具体运用。

新个税的专项附加扣除项目包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金和赡养老人六大项目。下面对六大项目逐一进行详细的分析。

一、子女教育附加扣除项目

（一）扣除范围

准予抵扣的子女教育有学前教育和学历教育两大部分。学前教育主要是指年满3岁至小学入学前的教育。学历教育涵盖了小学、初中义务教育、高中阶段教育和高等教育，技工教育也包含在内。上述教育不区分公办学校和民办学校，也不管是境内教育还是境外教育。必须指出的是，准予扣除的子女教育仅限于全日制教育，不包括非全日制教育。例如，张某女儿通过自学教育取得本科学历，自学教育是非全日制教育，不属于准予扣除的范畴。

（二）具体规定解读

子女教育支出按1000元/月/人的标准定额扣除。准予扣除的金额与子女数量成正比例变动，当子女数量越多，可扣除的金额越多，不受子女数量的限制。具体来说，有一个子女的父母每月可以扣1000元，有两个子女的父母每月可以扣2000元，有三个子女的父母每月可以扣3000元。

二、继续教育附加扣除项目

（一）扣除范围

准予扣除的继续教育有职业资格继续教育和学历学位继续教育。职业资格继续教育是指通过参加职业资格考试等方式取得相应资格的继续教育，可进一步细分为两种：一是技能人员的职业资格继续教育，比如工人取得的高级工证等;二是专业技术人员职业资格的继续教育，例如经济管理人员取得的助理经济师证和经济师证。学历学位继续教育是指工作期间接受学历学位类的继续教育，比如函授本科教育等。

（二）具体规定解读

1.职业资格继续教育

按照规定，职业资格继续教育准予扣除的金额为每年3600元，扣除年度为取得相关职业资格证书的年度，也就是职业资格证书上的发证日期所属年度。2019 年之前取得的证书，不允许扣除。需要指出的是，不论当年取得的资格证书是一个还是两个或以上，扣除金额固定为3600元/年。例如，小江2019年取得了会计师证书和教师资格证书，2019年可扣除的金额为3600元。

2.学历学位继续教育

按照规定，学历学位继续教育在接受教育的期间扣除金额为400元/月，扣除期限最长不能超过4年。也就是说，学历学位继续教育扣除金额固定为400元/月，但是扣除时间随实际学习时间的不同而不同，最长扣除时间不超过4年。当实际学习时间小于4年，按实际学习时间扣除;当实际学习时间超过4年，只能按4年扣除。例如，小张工作期间读函授本科，若学习时间为2年，扣除时间就是2年;当学习时间是5年，不能按5年扣除，只能按4年扣除。

如果当年既有职业资格继续教育，又有学历学位继续教育，专项扣除金额可以累计。比如，小李2019年取得了会计师证书，1月参加了本科学历的继续教育，小李2019年可扣除的金额为3600+400*12=8400元。

个人接受本科及以下学历教育满足继续教育专项扣除条件，有两种扣除方式，一是由父母按子女教育扣除，二是由子女本人按继续教育扣除，可以根据实际情况选择其中的一种扣除方式进行扣除。

三、大病医疗附加扣除项目

（一）扣除范围

准予扣除的大病医疗费仅限于医保目录内的自付部分，医保目录外的自费部分不属于准予扣除的范畴。另外，还对医保目录范围内的自付部分金额有最低的限制，要求医保目录范围内的自付部分累计超过15000元。医保目录范围内的自付部分在15000元以下，不在大病医疗的扣除范围之内。

（二）具体规定解读

一個纳税年度所发生的医保目录范围内的自付医药费累计超过15000元，其超过部分允许在80000元限额内据实扣除。当医保目录范围内的自付部分累计超过15000元且不超过80000元，可以据实扣除;当医保目录范围内的自付部分超过80000元，扣除金额为80000元。

另外，一个家庭发生的医药费用支出，可以累计计算扣除额，最多可以按 80000 元/人进行累计计算扣除。例如，张三夫妻和8岁小孩同时患病，假设三人医保目录范围内的自付医药费均为95000元，那么三人一共可以扣除（95000-15000）*3=24000元。

四、住房贷款利息附加扣除项目

（一）扣除范围

准予扣除的住房贷款利息仅限于贷款购买中国境内住房的利息，不包括非住房和非中国境内的房产。而且，此项专项扣除也仅限于享受首套住房贷款利率的住房贷款的利息支出，不包含享受非首套住房贷款利率的住房贷款的利息。

（二）具体规定解读

在实际发生贷款利息的年度，住房贷款利息准予扣除的金额标准为1000元/月。此外，扣除期限有时间的限制，最长不超过20年。当实际贷款时间小于20年，住房贷款利息按实际贷款时间扣除，当实际贷款时间大于或等于20年，住房贷款利息只能按20年扣除。纳税人只能享受一次首套住房贷款的利息扣除。

按照此项规定，不管每月实际还贷金额是多少，住房贷款利息的准予扣除金额都是1000元/月。当每月实际还贷额600元，扣除金额为1000元/月;当每月实际还贷额2000元，扣除金额还是1000元/月，每月扣除金额固定不变，与实际还贷金额无关。

五、住房租金附加扣除项目

（一）扣除范围

准予扣除的住房租金是由纳税人自己支付的住房租金。因此，如果住房租金不是纳税人支付，而是由纳税人单位支付，不属于准予扣除的范畴。

（二）具体规定解读

住房租金扣除金额标准根据城市规模的不同设置了三档：第一档扣除标准为1500元/月，适用于直辖市、省会城市、计划单列市、国务院确定的其他城市;第二档扣除标准1100元/月，适用于除第一档扣除标准所列城市以外，市区户口超过100万的城市;第三档扣除标准为800元/月，适用于市区户口不超过100万的城市。

当夫妻两人在一年内既有住房贷款利息又有住房租金，不能同时享受住房贷款利息和住房租金两项专项扣除，只能选择其中的一种专项扣除进行扣除。

六、赡养老人附加扣除项目

（一）扣除范围

被赡养的老人要同时满足两个条件：一是年龄达到60周岁及以上;二是父母和子女均已去世的祖父母、外祖父母，才属于准予扣除的范畴。

（二）具体规定解读

赡养老人项目准予扣除的金额固定为2000元/月。独生子女可扣除金额为2000元/月;非独生子女可以分摊扣除2000元/月，但是每人分摊的扣除金额不能超过1000元/月。分摊方式有三种：均摊、约定分摊和指定分摊。均摊方式无需签订书面协议，但是约定分摊和指定分摊两种方式必须签订书面分摊协议。当既有指定分摊又有约定分摊，以指定分摊为准。具体分摊方式和额度在一年内不能变更。

值得一提的是，对于非独生子女而言，不管采用哪种分摊方式，每人分摊扣除的具體金额最多不超过1000元/月。例如，赵龙和妹妹两兄妹约定由赵龙一人享受赡养老人附加扣除，赵龙的扣除金额也只能是1000元/月，而不是2000元/月。

特别要强调的是，不管是赡养一位还是两位及以上老人，准予扣除的金额都是2000元/月。另外，即使被赡养老人退休工资高于纳税人的工资，纳税人仍可享受赡养老人的专项扣除，也就是说，是否能享受赡养老人附加扣除与被赡养老人的退休工资高低无关。

必须指出的是，上述专项附加扣除项目只允许当年扣除，当年没有扣除完的全部清零，不得结转到以后年度。另外，个人要享受上述专项附加扣除，需要提供相关资料备查。

（作者单位：1江西现代职业技术学院;2南昌航空大学）