关于高新技术企业研发费加计扣除税务风险问题的几点思考

2019-11-28李忠

财经界·上旬刊 2019年11期

李忠

关键词：高新技术企业研发费用加计扣除税务风险

一、高新技术企业研发费用加计扣除税务风险概述

（一）研发费用加计扣除内涵

2016年1月1日《财政部、国家税务局、科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》正是颁布落实，针对企业的研发费用根据50%加计扣除。高新技术企业的研发费用加计扣除政策主要就是为了能够鼓励高新技術企业加大研发力度，重视研究开发工作。能够通过该税收优惠政策尽可能的降低高新技术企业的税负，降低高新技术企业所面临的税负压力，激发高新技术产业升级活力。

（二）研发费用加计扣除核算

研发费用加计扣除核算是高新技术企业必须要重视的环节，通过该环节能够规范高新技术企业研发费用加计扣除流程，有利于制定相应的防范策略。具体案例如下。某高新技术企业上年的税前利润为1000万元，其中600万元为该企业的研发费用，而该高新技术企业税前通过加计扣除后，其所缴纳的企业所得税核算如下：假定该高新技术企业加计扣除前所应缴纳的企业所得税为A;则应用相关税收优惠政策后，所缴纳的企业所得税为B。加计扣除前：根据税收优惠政策规定：A=利润×税率=1000×25%=250万元，因此250万元就是该高新技术企业上年所需要缴纳的企业所得税。当加计扣除后，能够将50%的研发费用进行扣除，B=（利润-研发费用×50%）×税率，则B=（1000-600×50%）×25%=175万元。则175万元则为该高新技术企业去年所缴纳的企业所得税。

二、高新技术企业研发费用加计扣除风险识别

（一）研发费用归集风险

国家针对高新技术企业出台了较多的指引、办法以及文件等，然而此类文件对于高新技术企业研发费用的归集并没有进行明确。高新技术企业对于研发费用的归集通常有着多种的分类与核算方式，而某些高新技术企业为了尽可能的进行归集更多的研发费用通常会选择不合规的分类与核算方式，最终造成研发费用加计扣除的税务风险。这就是由研发费用归集风险所引发的税务风险。

（二）申报材料准备风险

高新技术企业在享受研发费用加计扣除税收优惠政策时通常需要进行材料的申报，时刻注意申报材料的完整性。一旦高新技术企业的证明、申报材料存在不足或者不合规的情况，高新技术企业就不满足税收优惠政策，自然也就无法应用加计扣除政策降低企业税负。根据相关调查研究，高新技术企业在自主立项方面存在管理的欠缺，极易产生申报立项后由于立项书存在缺陷，或者在设备、人员、经费以及项目内容上信息并不健全的问题，导致高新技术企业立项失败，无法达到享受税收优惠政策的目标。而且省市申报立项的管理是较为严格的，对于申报材料要求更加严格，需要更加完善的申报材料。

（三）研发项目管理风险

高新技术企业在研发管理环节也存在较多的问题，会影响研发费用的核算。其中主要涵盖内部研发管理风险、研发费用汇总风险。其中内部研发管理风险主要是不合规的研发流程机制使得高新技术企业无法应对突发情况，容易造成研发进度停滞，造成研发费用急剧增长甚至直接导致研发失败。而研发费用汇总风险主要是由于财务部门与研发部门在研发费用统计上往往存在差异，汇总过程中需要财务与研发部门两者的积极配合。一旦财务与研发两个部门存在利益冲突的情况，研发费用汇集就会存在困难，甚至会埋下较大的税务风险，不利于企业落实研发费用加计扣除的优惠政策。

三、高新技术企业研发费用加计扣除风险防范策略

（一）有效归集研发费用

高新技术企业需要将研发费用归集范围进行明确，根据严格的范围标准对研发费用进行分类，确保研发费用符合加计扣除的标准。而有效的研发费用归集方式主要是以人力资源分类作为切入点，根据不同的岗位不同判断其是否属于研发人员，研发人员的相关薪酬通常会归属到研发费用当中。而其中的难点在于高新技术企业中还有其他类型的科研人员，其并不属于研发人员一类，需要高新技术企业能够严格的区分。高新技术企业应该针对研发人员制定专门的管理小组，重点对研发费用的归集进行分类，确保研发费用归集满足加计扣除基本要求。在相关文件当中也针对研发费用归集进行明确，研究开发活动人员全年薪酬，涵盖基本工资、奖金、津贴、补贴等等均可纳入到研发费用当中，不涵盖企业科技人员薪酬支出。

此外必须要将生产项目与科技项目进行明确。因为高新技术企业的生产、科技项目通常在一个产业园区，倘若将研发费用进行忽视，直接统一归纳到生产费用当中，就会使得研发费用额度减少，相应的加计扣除税额就越低，不利于高新技术企业税务筹划。因此需要高新技术企业能够将研发、生产两个环节进行区分，确保研发、生产费用进行明确，做到记录可追溯，确保研发费用的准确。研发费用是否能够资本化，主要在于其是否属于开发环节，因此首选要对研究、开发环节进行划分标准的明确，能够通过《实施细则》中进行补充解释，对于其标准进行优化说明。比如针对高新技术企业日常一般性研究费用能够统一划分为研究环节费用，针对进入开发环节的无形资产，需要落实立项备案制度，对相关的研发性规范资料进行明确规定，类似于可行性分析报告等需要在财务部门进行备案。此外，能够结合不同行业制定出具体的定量标准，针对研究、开发环节费用进行合理划分，诸如规定允许资本化开发费用限制在企业全年营业额的固定比例内。

（二）强化相关税务风险防范意识

结合高新技术企业税务问题，高新技术企业需要从多个角度针对科研研发环节所可能产生的风险制定相应的防范策略，便于风险发生时能够快速的解决相关风险，避免给高新技术企业研发项目造成较大的损失。高新技术企业必须要加强研发人员的税务风险防范意识，对于未知的风险应该尽可能的防范。以此降低高新技术企业研发费用加计扣除税务风险发生的可能性。高新技术企业可以聘请专业教授向研发人员甚至全体职工普及相关税务风险知识，营造良好的税务风险防范环境。