杨燕萍

摘要：当今社会，人民生活水平日益提高，在医疗健康方面的投入不断加大，维权意识不断增强，导致医患矛盾日益激烈，公立医院因为医疗纠纷产生的巨额赔款的风险也随之加大。会计工作中对医疗纠纷的账务处理也尤为重要，本文对《政府会计制度》下引入预计负债对医疗纠纷的核算进行分析，指出优点，提出核算难点与疑问。

关键词：政府会计制度  预计负债  核算

一、《医院会计制度》下对医疗纠纷的会计处理

2012年实施的《医院会计制度》对医疗纠纷赔偿款产生的风险不做负债处理，而是年末按照累计不超过当年医疗收入的0.1%-0.3%的比例核定医疗风险基金账户期末余额，对医疗风险金进行补提或冲减核算，当发生医疗纠纷时冲减医疗风险基金，具体账务处理如下：

年末调整医疗风险基金账面余额：

（1）当账面余额小于核定余额时，不足部分需进行补提：

借：医疗业务成本

贷：专用基金——医疗风险基金

（2）当账面余额大于核定余额时，超出部分需冲减医疗风险基金：

借：专用基金——医疗风险基金

贷：医疗业务成本

发生医疗纠纷支付赔偿款时：

（3）按法院判决金额借款支付法院纠纷款时其账务处理如下：

借：其他应收款

贷：银行存款

收到法院正式发票结算时：

借：专用基金——医疗风险基金

贷：其他应收款

（4）金额在一万以内的纠纷，医疗机构不用经过法院或者调节机构可直接与患者协商解决，按协商金额直接给付患方，并作如下账务处理：

借：专用基金——医疗风险基金

贷：银行存款

《医院会计制度》预提医疗风险基金这种账务处理形式，符合会计信息质量要求中的谨慎性原则，也遵从了权责发生制的基础，可以更为真实客观的反应医院的医疗业务成本和财务状况，也有利于上级主管部门和其它信息使用者更加全面地了解医院所面临的经营困境。通过相关法律法规的完善，不断优化医疗环境，促进医院健康快速发展。但目前通行的做法是医疗风险基金是年末按照收入进行提取并对应计入科室成本，而医院各科室之间专业差异性比较大，其所面临的医疗风险也不尽相同。不考虑科室风险程度，按收入相同比例计提各科室医疗风险基金，存在不合理性。

二、《政府会计制度》下医疗纠纷的会计处理

2017年10月24日财政部颁布的《政府会计制度》中引入预计负债科目，来核算医院因或有事项而产生的现时义务确认的负债，包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、自然灾害或公共事件的救助等。预计负债的核算包括预计负债的确认，预计负债的账面余额调整，预计负债的偿付。预计负债的确认必须满足如下条件：

（1）因过去事项形成的需今后履行的偿付义务。

（2）履行该偿付义务将导致医院经济资源的流出。

（3）偿付义务事项所涉金额为可确定数额。

当发生纠纷时，医院即产生一项现时义务——即履行医疗纠纷赔付义务，这也只是医院承担的一项现时义务，但此时该义务为不确定事项。只有经过相关部门鉴定后，把该义务确定为医疗事故，院方才会按照判决履行赔偿;其次，在医院履行该赔偿义务的过程中，就会造成经济利益从医院流出。再次，该义务能够可靠计量。按照《政府会计制度》对预计负债的规定，应在医疗纠纷发生时确认为预计负债，依据政府会计制度对预计负债的规定做如下账务处理：

A、纠纷发生时，按最可能发生的金额确认预计负债

借：业务活动费用

贷：预计负债

医院应当在资产负债表日对或有负债账面反映情况进行评估，经评估，如账面价值偏离最佳估计数时，应当按当前最佳估计数对原账面价值做增减调整。

当账面数小于预计数时，根据有关资料对预计负债账面余额作如下调整

借：业务活动费用

贷：预计负债

当账面數大于预计数时，根据有关资料对预计负债账面余额作如下调整

借：预计负债

贷：业务活动费用

B、如果能够基本确定从保险公司获得赔偿款，按确定可赔偿额：

借：其他应收款

贷：业务活动经费

收到保险公司理赔款时：

借：银行存款

贷：其他应收款

C、收到法院判决书，根据判决书支付赔偿款时：

财务会计：

实际赔偿金额与预计负债账面数一致的情况下

借：预计负债

贷：银行存款

实际赔偿金额大于预计负债账面数的情况下：

借：预计负债

业务活动经费

贷：银行存款

实际赔偿金额小于预计负债账面数的情况下

借：预计负债

贷：业务活动经费

银行存款

法院判定医院无责任无需赔偿时，全额转回预计负债：

借：预计负债

贷：业务活动费用

预算会计：

按实际支付赔偿金额做如下会计分录：

借：事业支出

贷：资金结存

政府会计制度引入预计负债， 符合谨慎性和稳健性原则，能够更加真实准确地反应当期成本，有助于明确医患双方责任，维护医患双方利益。

三、政府会计制度下预计负债核算的难点

（一）最佳估计数的确定

医疗纠纷的发生原因错综复杂，且医学又是专业性非常强的一门科学，因此，在医疗纠纷的处理中，责任界定和责任追究就十分困难。预计负债的金额应该是该负债所需要支出的最佳估计数，可以根据医疗纠纷处理专家组提供的“最佳估计数”来确定。对于如何确定最佳估计数，就要考虑医疗纠纷本身的不确定性和资金的时间价值等诸多因素，但是专家组提供的“最佳估计数”必须存在连续范围内，也必须向医院财务部门提供客观的计算方法以及相关依据。

而预计负债“最佳估计数”的确定方法有两种：一是需要赔償的支出，在一个连续范围内，并且这个连续范围内结果发生的可能性相同，可以取其中间值进行确定。二是所需要的赔偿支出不在一个连续范围内，而是涉及到单个项目，按最有可能发生的金额确定。如果可能涉及到多个项目，就按相关的概率确定。

医院在实际操作过程中通常采用以下几种方式：

第一，通过医学会对医疗事故进行鉴定，会鉴定出不同级别，针对不同级别确定出相应的最佳赔偿额，但是患者经常会以信息不对称为由不愿意接受鉴定。

第二，走法律程序，患者向法院提起诉讼，然后申请司法鉴定和民事赔偿，来确定赔偿数。司法鉴定结论是人身损害赔偿纠纷诉讼中最为关键性的证据， 影响鉴定结果的因素也是多种多样，相同的案件，相同的标准，相同的鉴定程序，得出的鉴定结论可能会不同）。并且鉴定结论也只是给出相应性质描述或者责任相关程度区间，比如：“相关度在20%-40%”，在确定具体数额时是按照20%还是40%，还是取其中间值都存在很大的主观性。在赔偿标准上也有很多因素影响，比如有些城乡结合部，是按照“城”还是“乡”的标准存在很大争议。在现实司法过程中，有些患者看到司法结论不利于自己，就会撤诉，改为协商解决。

第三，医患双方谈判确定赔偿额，医院机构为了维持正常医疗秩序，不得已选择私下解决。

综上几点，可以看出实际工作中，很多情况下很难或者根本无法对赔偿金额进行最佳估计。因此，预计负债最佳估计数的确定是一个难点。

（二）医疗风险基金科目运用的疑问

政府会计制度引入预计负债，但是没有对以前《医院会计制度》中医疗风险基金科目的使用和核算要求做出改变与说明。按照原医院会计制度，期末照常按照医疗收入的0.1 %-0.3%进行计提医疗风险基金，用于医院支付医疗事故赔偿金和购买医疗风险保险支出。但是《政府会计制度》引入预计负债后，医疗纠纷引起的事故赔偿将不必再通过医疗风险基金来核算，医疗风险基金科目核算范围缩小，其计提标准是否也应作相应调整？否则，就加大了当期的支出。而《政府会计制度》对此没有进行说明。一方面提取医疗风险基金时计入了医疗业务成本，而另一方面发生纠纷时计入预计负债也同样增加了医疗业务活动费用，这样对医疗纠纷产生的支出就产生重复列支的现象。

（三）一点设想

对预计负债与医疗风险基金的核算做出各自相应核算界定。一方面，每年末仍然按照《医院会计制度》规定按医疗收入一定比例进行医疗风险基金的计提、调整，总体反应医院该类业务成本支出情况;另一方面，预计负债作为延伸、细化纠纷业务反应的过渡核算，当预计负债业务发生时，计入“预计负债“贷方的同时，对应科目可考虑计入“医疗风险基金”借方。这样，即可细化对医疗纠纷业务的会计反应，也可避免医疗业务成本的重复计算，更真实地反应当期成本。

参考文献

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