政府会计改革背景下行政事业单位内控制度的建设与完善

2019-11-28孔祥敏

财经界·上旬刊 2019年11期

孔祥敏

关键词：行政事业单位内控制度薄弱环节对策

一、行政事业单位内部控制制度体系含义及意义

（一）内部控制制度体系含义及目标

《行政事业单位内部控制规范（试行）》中指出：行政单位内部控制，是指行政事业单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施、执行程序等方法，对经济活动的风险进行全方位防范和管控。行政事业单位建设内控主要是为了实现单位经济活动合法合规、资产安全有效、财务信息真实可靠、预防舞弊腐败等目标，从而提升公共服务的质量。

（二）行政事业单位建设内部控制的意义

1、内部控制制度是推进政府廉政建设的保障

内部控制不是简单的以问题为导向的规章条例，而是更突出系统性、结构性与长期性，用制度解决问题，从源头治理腐败，解决了权利反腐的弊端，以达到标本兼治的效果，提高政府工作效率和廉政建设水平。财政部2015年颁布的《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》（财会[2015]24号），强调了行政事业单位内部控制对权力制衡、权力运行制约、推进廉政建设的重要作用，对防范违法乱纪行为、引导行政事业单位健康发展有重要意义。

2、内部控制制度是深化政府会计改革的保证

2014年财政部颁布的《权责发生制政府综合财务报告制度的改革方案》提出“必须推进政府会计改革，建立全面反映政府资产负债、收入费用、运行成本、现金流量等财务信息的权责发生制政府综合财务报告制度”，“按规定建立和实施行政事业单位内部控制机制，设置充足的财务会计管理岗位，加强政府财务报告编报内部控制，保证政府财务报告真实、完整、合规”。从这一方面来看，内部控制是深入推进政府会计改革的重要保证。

3、内部控制制度是规范行政事业单位活动的保证

内部控制规范了行政事业单位的预算管理、收支管理、政府采购管理、资产管理、合同管理、项目管理等，提高了行政事业单位职能运行效率。同时在内控管理有序的基础上，工作人员可以将更多的时间和精力放在建设人民满意的服务型政府，提高政府的公信力和执行力。

二、行政事业单位内部控制存在的薄弱环节

行政事业单位建立和实施内部控制对规范单位活动、资产安全管理、财务信息、预防舞弊和腐败等方面发挥了重要的作用。但在内控意识、内外部监督等方面管理薄弱，有待进一步改进和完善。

（一）内控环境基础薄弱，内控意识不强

内控环境是建立和实施内控体系的基础，对单位内控氛围和内控意识形成起到关键作用。但部分单位内控意识不强，重业务发展，轻内控管理，对内控充满排斥，甚至有意弱化监督的力量，为了应付相关检查，建立的内控制度流于形式，不符合本单位的实际情况，可行性不强。

（二）内外部监督效果有待改进

行政事业单位的外部监督主要依靠财政、审计、监察等部门对本单位的管理活动进行监督，但只侧重经济事项的审查，对内控建设方面的监督较为薄弱，导致行政事业单位缺乏外部驱动力和約束力;内部监督是对内控制度设计和执行效果的自我评价，部分单位因人员编制有限，财务人员兼职内审，受专业素质和管理水平的限制，对内部控制关键控制点的把握上存在一定难度，造成内部监督独立性差、力量薄弱。

（三）预算控制落实不足，决算信息失真

部分行政事业单位预算环节责任不明确，业务部门不参与预算编制工作，造成实际执行过程中经费超预算标准及额度，出现无预算支出等情况，预算执行差异率较高，预算执行有效性差。编制决算报表时按照预算调整账目，使得财务信息严重失真，不能真实的反映单位的经费使用及财务状况。

（四）收支业务管理不规范

部分行政事业单位未按照实际的业务收支类型设置岗位，关键岗位职责权限不明确，一人担任不兼容工作，如经办人、审核人均为同一人，甚至出纳兼审核的工作，极易滋生贪污行为;有些单位财务审核过于粗放，财务制度执行不严格，对经费收支审批把关不严。

（五）资产缺乏有效的内控管理机制

部分行政事业单位管理意识淡薄，资产管理责任不明确，导致国有资产流失严重，利用率极低，影响国有资产的稳定发展。如购买资产前未充分论证盲目购买，出现资产闲置现象;购入的固定资产不入账、资产使用与保管人的职责权限不明确，造成资产使用效率降低，甚至资产流失与毁损情况;缺少定期或不定期清产盘点机制，导致账实不符情形。

三、行政事业单位内部控制薄弱环节的对策

（一）树立良好的内控环境，增强全员内控意识

加强单位领导班子的内控意识培养，单位领导作为内控制度实际的制定人和推动人要以身作则，对内控工作要予以重视，不能过于看重自身的权力，“三重一大”事项要集体决策审批，不搞“一言堂”，在单位内部要做好内部控制的宣传工作，增强全员内控意识。

（二）强化内外部监督机制

设立内部监督部门，保证内审机构的独立性和权威性，内审人员要树立法律理念，强化责任意识，提高专业胜任能力，认真核查和评价内部控制的执行情况，让内部监督发挥应有的实际效能。发挥外部监督机构的作用，从财务、审计、监察多角度出发，定期、不定期的对行政事业单位进行审查，找出单位内控建设和实施中存在的问题，帮助行政事业单位完善内控制度，提高内控的透明度。

（三）科学制定预算，并重视预算执行

行政事业单位预算编制要建立领导牵头负责制，各部门协调配合的组织机制，确保预算编制的科学性和可行性。提高预算执行力，强化预算约束性，牢固树立“有预算才能支出、无预算不能支出”的意识，财务部门要监控预算使用进度，避免预算执行偏差，保证预算执行的有效性。

（四）强化收支业务管理

按规定设置相关岗位并明确其职责权限，结合本单位实际情况制定三公经费、差旅费等支出管理办法，规范财务经费支出审批与报销流程，严把支出审核关，对不符合审批流程的一律不予报销。财务部门定期分析收支情况，规范财务行为，维护财经纪律，保障各项财务工作顺利进行。

（五）建立健全资产内控管理制度化

建立国有资产内控管理制度，推动国有资产精细化管理，推进资产使用授权审批、资产清查、处置、会计控制及信息内部公开工作;落实资产管理责任制，对资产的配置、使用和处置专人负责，分类建账，确保资产的有效管控;定期或不定期对资产进行核查盘点，做到账实相符。