集团公司合并报表研究

2019-11-28宋秀明

财经界·上旬刊 2019年11期

宋秀明

关键词：集团公司合并报表

一、引言

近年来，我国经济进入高质量发展阶段，公司之间的竞争也日趋激烈，许多公司纷纷采取了集团化的发展方式，伴随集团公司规模的扩大和业务的复杂化，集团公司对合并报表的依赖也在増强，合并的财务报表能够反映集团公司的母公司与子公司的财务经营状况以及现金的流量，这样一来，集团公司就能很好地了解公司财务及经营情况，而且外部的投资者也能通过合并的财务报表去了解集团公司的运行情况。同时，由于集团公司的内部的关联性日益复杂，合并报表的编制工作难度也在加大，给公司的财务工作人员也提出了更高的专业要求。对于集团公司来说，如何提高合并报表的编制效率，将是一个需要长期研究的课题，也将为集团公司构建先进的财务管理机制莫定坚实的基础。

二、集团公司合并报表所存在的问题

（一）合并报表界定范围不清晰

合并的财务报表所涉及的范围指的是应当将哪些子公司纳入到合并报表的编制范畴中，哪些子公司不用纳入合并的财务报表的编制范畴，如果对子公司是否纳入到合并报表范围内没有清晰的规定，那么合并后的报表就无法将集团公司的财务经营状况准确地反映出来，相关的会计准则也没有明确的对临时控制的子公司进行确定，是否将其纳入到合并的财务报表之中，界定的模糊性就会产生会计结果的差异。如果是规模较大的集团公司，一般会有多层控股及交叉持股的现象，因而涉及到的合并子公司数量比较多，就会存在持股较少但因交叉持股而有实际控制权的子公司没有被纳入到合并的范围内，也存在持股情况比较复杂，母公司需要对最后一级子公司进行层层指导，其控制力已经很弱，但其财务报表依然在合并的范围之内，对此，应当进一步研究。

（二）集团公司内部的会计规则未能统一

会计的规则是进行财务报表编制的基础，对集团内部各公司会计规则的统一能够为财务报表所反映的内容的一致奠定政策基础。新的会计准则中规定，集团公司下属的公司需要与母公司的规则一致，如果有不一致的情况，在财务报表的合并过程中，需要将子公司所编制的报表依照母公司会计的规则进行重新的编报，不过在实际的财务报表的编制工作中，许多子公司为了自身需要制定了不同的会计规则，与母公司会计规则有一定的差异，如果强制其进行规则的调整，则满足不了子公司发展的需求，在进行规则的调整时，也增加了财务工作人员的工作量，会计信息的真实性与准确性也无法得到保证。另外，如果集团公司有涉外子公司，那么不同国家之间的会计准则与法规有很大的差别，因而子公司就需要重新编制财务报表。

三、集团公司合并报表的相关对策

（一）对合并报表的范围进行明确

集團公司应以实际控制为原则，去对合并报表的范围进行划定，以决定权及承担风险为基础判断是否为实质的控制，如果母公司对子公司有实质的控制，能够参与并分享投资主体的经济回报，且有权力对投资主体的回报产生影响，那么就可以看作双方构成了真正意义上的母子公司的关系，投资主体就应当在合并报表的范围之内。新的会计准则中提出了合并范围的双重标准，即是否具有表决的权力以及是否实际控股，尤其是要注意是否为非临时性的控制，所拥有的控制权是否是为了获得短期的收益，如果短期的持有是为了即期的出售，那么就不应当在合并的财务报表之内，防止产生在两个连续的会计周期内财务报表的范围存在不一致的情况。另外，为了使合并的财务报表能够真实客观地反映集团公司的财务经营状况，如果发生合并的财务报表有范围上的变化，需要再次进行判断，确定合并依据，并对集团公司内所存在的控制关系进行定期的复核，确保合并范围的准确得当，财务报表的附注中也应当披露合并范围的具体变化状况，对因合并范围的变化可能对集团公司产生的影响进行详细的分析，从而为集团公司的决策者提供真实可靠的数据支撑。

（二）对集团公司内的会计规则进行统一

集团公司内部会计规则的统一是财务报表中会计信息真实准确的基础，在具体的执行过程中，实现会计规则的统一首先需要对各种指标进行统一，具体来看涉及到对固定资产进行计量和折旧的方法、对发出的存货的成本计量、投资项目的后期计量的方法等方面。为了让集团公司内部的子公司所形成的财务报表数据更真实与客观，母公司应当要求子公司在保证及时上报相关报表的同时，依照所规定的会计规则去开展财务报表的编制工作，后续也不能随意变更会计的规则，保证财务会计信息持续性的真实可靠。对于涉及到不同行业及国外的子公司会计规则的问题，一方面可以依照自有的会计规则进行财务报表的编制工作，另一方面可以依照集团总公司的会计规则去进行相应的调整，可以借助现代信息科技手段去对会计规则的差异点进行调整，以保证整体的财务报表的真实可比性。

（三）强化会计核算工作，合理进行内部交易的抵销

对于集团公司来说，编制合并的财务报表工作中主要的内容就是对内部重复计算的交易的正确抵销，这一工作具有关键性作用，在对各子公司的财务报表进行汇总时，需要充分抵销其中的重复计算，才能保证会计信息的准确性，对内部的交易进行抵销有多种方法。比如，集团公司内部的债权与债务之间的抵销、固定资产交易的抵销、无形资产交易的抵销以及存货交易的抵销。具体来讲，在对集团公司内的存货交易抵销工作中，如果采购的货物都用来外销，那么就对内部的销售收入与成本进行相应地抵销，如果内部采购的货物未能全部对外销售，应将公司内销售收入与成本进行抵销后，再将内部销售中产生的未实现的内部销售损益进行抵销，在进行充分的抵销后，开展财务报表的编制工作。对涉及不同的会计周期的合并报表进行编制时，应当首先抵销上一个会计周期内存货中未实现的内部销售损益对下一个会计周期所产生的影响，从而保证内部交易抵销的准确。