崔宏光

科研经费是开展研究活动的物质基础，科研经费利用率高低对科研活动绩效有着重要的影响。随着企业创新主体地位的逐渐形成，企业在各级科技计划中承担了越来越多的项目和任务。企业科研经费使用是否合规有效，作为科技经费管理基础性工作的专项经费会计核算越来越引起人民的关注。

一、专项经费核算的基本要求

科研专项经费会计核算的主要依据是企业会计制度和企业会计准则，具体准则主要包括于6号准则无形资产和16号准则政府补助。考虑到承担各级科技计划项目资金的单位大多执行企业会计准则，本位以执行企业会计准则下的科研经费核算为例展开分析。

（一）政府补助准则

政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助，冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益;与资产相关的政府补助确认为递延收益的，在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入当期损益。与收益相关的政府补助，用补偿企业以后期间的相关成本费用的，确认为递延收益，并在确认相关成本费用期间，计入当期损益;用于补偿企业已发生的相关成本费用，直接计入当期损益或冲减相关成本。考虑到当期科技计划项目资助方式和支持重点，本文主要分析前补助项目，即用于补偿企业以后期间成本费用的政府补助。

（二）无形资产准则

企业研究开发项目支出，区分为研究阶段支出与开发阶段支出。前者于发生时，直接计入当期损益;后者满足一定条件的，进行资本化处理，确认为无形资产，并在使用寿命内合理摊销计入当期损益。

（三）独立核算

不管是中央科技计划项目，还是地方科技计划项目，独立核算是都是项目承担单位加强专项经费管理，确保专项经费做到专款专用的最直接有力的手段，是项目主管部门和各级监管机构履行监管责任的抓手，更是项目预算执行、结题财务验收的基本前提。独立核算的实现途径主要有两种，一是在企业会计核算系统中单独设置会计科目，对专项经费及自筹经费分别进行单独核算;二是通过在会计核算系统或账簿中，在相关会计科目下通过设置项目辅助核算、关键字段等方式，对项目专项经费和自筹经费分别单独核算。

二、主要核算业务及注意事项

（一）收入类

1、收到财政科技资金专项拨款

借：银行存款

貸：递延收益—××项目—国拨经费＼地方拨款＼自筹经费

贷：递延收益—××项目—国拨经费＼地方拨款（合作经费）

注意事项：项目承担单位需要按项目、经费来源分别核算;收到需转拨合作单位的项目经费需单独注明，转拨时冲销;企业作为合作单位，收到主承担单位转拨的专项经费，需按纵向经费进行核算和管理。

（二）支出类

1、购置科研设备等固定资产

借：固定资产—××项目—专项经费（或自筹经费）—××（设备）

应交税金—增值税（进项税）

贷：银行存款等相关科目

注意事项：大型固定资产安装时，需通过“在建工程”科目核算。关于进项税抵扣问题：如果购买设备费用抵扣过增值税的，项目经费支出中计入的设备价格是不含税的;如果没有抵扣增值税的，项目经费支出中计入的设备价格是含税在内的。其他支出涉及增值税问题，处理原则与此处一致。

2、发生其他直接研发支出（费用化）

借：研发支出—费用化支出—××项目—专项经费—材料费＼燃料动力费＼差旅费......

贷：银行存款等相关科目

3、发生其他直接研发费用（资本化）

借：研发支出—资本化支出—××项目—专项经费—材料费＼燃料动力费＼差旅费......

贷：银行存款等相关科目

4、外购固定资产（无形资产）按月计提折旧和摊销

借：研发支出—××项目—专项经费

贷：固定资产折旧

无形资产摊销

5、分摊间接费用或绩效支出

借：研发支出—××项目—专项经费

贷：应付职工薪酬—绩效工资

管理费用

注意事项：根据科研项目所处研发阶段，严格区分费用化支出和资本化支出，规范核算基础，为享受研发费用加计扣除税收优惠做好核算基础。

（三）期末结转、结余

1、期末结转：

①借：管理费用等

贷：研发支出—费用化支出—XX项目

②借：本年利润

贷：管理费用等

③借：递延收益—XX项目

贷：营业外收入等

④借：营业外收入等

贷：本年利润

注意事项：费用化支出结转按会计期间结转;资本化支出按照达到资本化条件，形成无形资产时结转。费用化支出结转的同时，相应递延收益转入当期损益;已形成固定资产或无形资产的支出，按收益期间分摊进入当期损益，同时结转相应递延收益。专项经费会计核算口径“期间内用于项目支出”的金额等于“递延收益”转入“营业外收入”的金额。

2、结余核算：项目完成任务目标并通过验收后，结余资金按规定留归项目承担单位使用，在2年内由项目承担单位统筹安排用于科研活动的直接支出;2年后未使用完的，按规定收回。

①项目经费继续使用时：

借：研发支出--费用化支出

研发支出--资本化支出

贷：银行存款等

同时，结转相应递延收益。

借：递延收益—XX科技项目

贷：营业外收入

②加强结余专项经费统筹使用管理，可将结余原专项递延收益转入统筹后新项目核算，确保专款专用，有效考核结余经费使用绩效。

借：递延收益—XX科技项目（原）

贷：营业外收入—XX科技项目（统筹后）

③按规定退回专项经费

借：递延收益—XX科技项目

贷：银行存款

注意事项：财务核算以权责发生制为基础，与经费支出审计口径不一致，专项经费实际结余上缴时以应以审计认定结余为准。

三、加强专项经费核算的建议

（一）加强政策学习

科研经费核算涉及科研项目管理、经费管理、会计准则、税收政策等多方面知识的综合运用。当前在“放管服”和“减税降费”改革的大背景下，科研项目管理、经费管理、相关税收政策调整变化大、变化快，这就需要财务核算人员加强学习，及时了解和掌握最新政策，提升职业素质和能力。

（二）加强预算管理

结合企业的特点和实际情况，建立和完善一套可操作、可执行的科研项目经费会计核算制度，根据经费管理使用要求和会计准则核算要求，具体规范科研项目经费列支范围、会计核算科目和程序。只有建立了制度，财务人员才能够有章可循，才能如实、准确地反映企业科研项目费用开支情况，才能从源头上规范企业科研项目经费会计核算。

（三）加强部门协同

科研经费使用和管理涉及两个层面或两个部门，从层面上讲，一是项目，二是财务;从部门上讲，一是研发管理部门，二是财务管理部门。只有企业科技管理部门与财务部门密切沟通，协同配合，才能做好项目研发过程记录、财务核算和费用归集工作。那么，如何让科技管理部门和财务部门拧成一股绳，切实提高科研资金实效，就需要从单位科研管理机制入手，建立健全完善的科研经费管理制度，加强内部控制管理，做好程序流程设计，资料传递存档等基础性工作。

注：河北2019年省创新能力提升计划软科学研究专项“放管服改革背景下高校科研项目经费使用管理改革试点”研究项目（编号19456223D）研究成果。