郭怀安

摘要：为提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业健康可持续发展，2008年5月财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了《企业内部控制基本规范》，2010年4月又颁布了《企业内部控制配套指引》，这两项制度成为我国国有企业内部控制体系建设的依据。在国企改革进程中，国有企业所面临的内外部经济环境逐渐严峻化，加强内部控制体系的建设对于改善我国国有企业的内部控制现状、保证会计信息质量、防范风险以及保证资金安全等方面具有重要意义。本文首先阐述内部控制概念和其在企业发展中所起的作用，并对国有企业内部控制体系建设中存在的问题进行分析，在此基础上提出优化国有企业内部控制体系建设的对策。

关键词：国有企业;内部控制;优化措施

一、内部控制及其作用

从定义上来说，内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施旨在实现控制目标的过程，是企业用来提高经营管理水平、防范风险能力的主要手段。内部控制在企业中的作用主要有以下两点：

（一）降低企业经营风险

国有企业在经营活动中总会面临各种各样的风险，当企业的内部控制体系不健全时，就容易发生诸如企业资源利用率低下、账实不符及各种徇私舞弊等现象的发生，给企业的经营带来潜在的风险，严重影响企业的经济利益。健全的内部控制体系则可以根据企业的实际业务，通过设定各项业务的具体流程，分析风险控制点，然后有针对性的采用不相容职务相分离、授权审批控制等多种方法，实现对风险点的有效控制，从而降低企业经营风险。

（二）确保国有资产安全

资产安全是企业可持续发展的物质基础。由于企业所制定的经营方案都是在企业经营前期，受市场政策因素等变动影响，在实际经营中会导致实际活动偏离预期的发展，降低其对活动的经营指导性，使得国有企业部分经营活动游离于监管之外，导致国有资产安全受到威胁[1]。而完善的内部控制体系一方面可以帮助企业规范员工行为，另一方面可以采取加强财产记录、实物保管、定期盘点、实物核对以及限制接近资产等措施加以控制，从而保障国有资产的安全性和完整性。

二、国有企业内部控制体系建设中存在的问题

国企改革是经济改革背景下的必然结果，但改革对国有企业的内部控制建设也提出了相应的要求。从国有企业目前面临的形势来看，企业内部控制体系建设进程发展缓慢，还存在以下制约因素：

（一）内部控制制度不健全

大部分国有企业在经营中仍摆脱不了行政管理思想的影响，企业管理权大都集中在企业管理者手中，各项决策的制定受管理者主观影响较大。而在目前的经济形势下，国有企业面临的竞争压力剧增，更多管理者将目光放在业务的创新和业绩的提升上，将企业有限的资源优先供给业务需求，而忽视了企业内部控制的建设，使得内部控制体系改革进程相对缓慢。有些国企即便是通过聘请专业的中介机构为企业构建内部控制体系，但由于时间短暂以及信息的不对称，中介机构难以做到深入的调研，只是依托企业现有制度搭建内控体系，导致大部分国有企业内部控制制度仍然以旧制度为主要框架，不能满足现代化管理需求[2]，增加了风险的发生概率。

（二）岗位职责不明确

与民营等非国有企业相比，国有企业在以往的经营中竞争意识不强，而在“质量向上，效率优先”的市场规则下，国有企业获利空间不断地被缩小。为了完成企业经营目标，加强成本管控成为企业提升利润空间的主要手段，其中降低人工成本更是最常用的手段。就目前的形势来看，大部分国有企业内部岗位多处于一人任多职的状态，人员工作量较大，企业岗位权责划分不明确、人员权责不清晰，甚至出现不相容岗位未分离的现象。

（三）制度应用不强，监督评价效果难以发挥

国有企业以往在内控制度的建设上多是基于国家政策的需求，而没有充分结合企业的实际业务需要，造成制定的内控制度并不能完全适合企业发展的实际需求。大部分国企在制度建设上多存在“重制度、轻应用”的问题，制度應用性不强，多流于表面形式。一方面，国有企业组织架构中要求企业内部审计部门具体负责企业内部的监督评价工作，但实际工作中，企业管理层的决策往往凌驾于企业内部审计工作之上，不能充分保证内部审计工作开展的独立性，使得企业内部审计工作难以全面开展。另一方面，受专业知识水平以及人才等因素制约，大部分国有企业的内部审计工作多集中于对财务工作合规性的监管，对内控制度的制定以及运行的有效性缺乏审查与评价，使得内部控制的监督评价效果难以发挥。

三、国有企业优化内部控制体系建设的方向

（一）构建理想的内控环境

企业的内部环境构建是国有企业优化内部控制体系建设的重要保障，在具体的建设中，国有企业应该从两方面进行：第一，重点加强管理层对内部控制体系建设的认识，将内部控制体系的优化提高到企业的战略层面上。国有企业董事会负责内控体系的建立健全和有效实施，经理层需要组织好内部控制的日常运行工作。同时，设立内部审计部门的企业应明确内部审计工作职责，负责组织协调内控体系的建立实施及日常工作。第二，加强对全体员工的宣贯。国有企业可以通过定期开展研讨会、培训会等形式强化企业内部控制宣传工作，使每位员工都深刻认识到做好内控是自身的工作职责，增加自我的工作责任意识，从而在企业内部形成人人执行内控的理想氛围。

（二）完善内部控制制度

在内部控制制度的完善上，国有企业应借鉴优秀企业或国外企业成功例子，对企业的内控制度做进一步的完善，利用监督评价机制来对内部控制制度在企业中的运行情况进行监督、评价并根据评价结果对内部控制制度进行优化。同时，随着互联网技术的不断发展，企业可以运用信息技术加强内部控制，建立与经营管理相适应的信息系统，促进内部控制流程与信息系统的有机结合。如在利用财务系统精简财务工作时要对数据的输入、删除、访问等方面设置权限限制，避免因人员的精简而可能引发的各种潜在风险的发生[3]。

（三）明确各岗位权责

企业应当结合业务特点和内部控制要求设置内部机构，按照不相容职务相互分离的要求，对各机构的职能进行科学合理的分解，确定具体岗位的名称、职责和工作要求等。特别是在财务管理转型下，国有企业财务人员的工作内容、工作重心也在发生着改变，所以国有企业管理层还需要明确财务管理转型带来的财务工作上的转换，依据组织架构将各职责重新划分到各岗位，明确人员权责。在各岗位之间建立相互制约机制，形成互相监督。

（四）结合风控加强监督评价机制

内部控制体系的建设需要结合国有企业业务需求、经营模式等实际情况，融合企业管理制度和内部控制制度，对新设部门、新增业务要及时更新完善管理流程，提高内部控制在企业各活动环节管理中的统一性。同时，可以借助风险管控加强监督评价机制的建设。首先，借助风险识别对内部控制的运行进行监管，辨别其中存在的风险。其次，对风险威胁性和成因进行评估和分析，明确关键影响因素。最后，通过风险预警及时将评估报告及时递送给管理人员，由其对威胁性风险进行处理。另外，国有企业也可以在内部控制体系中加入反腐倡廉建设，在业务流程中加入纪委审批环节，从而减少企业廉洁从业风险。

四、结束语

在当前的经济形势下，优化内部控制体系建设是国有企业应对市场变动的重要举措，但受管理思想、管理模式等因素的制约，国有企业在新市场环境中进步相对缓慢。所以，国有企业需要不断加强内控思想建设，并通过构建理想的内控环境完善内部控制制度、明确各岗位权责，结合风控加强监督评价机制完善自身内控体系，从而促进国有企业的可持续健康发展。

参考文献：

[1]杨菁.新经济常态下国有企业如何有效加强内部控制体系建设探析[J].中国集体经济，2018 （20）：42-43.

[2]邱令琦.新经济常态下国有企业如何有效加强内部控制体系建设分析[J].财经界（学术版），2017 （01）：111-112.

[3]林绿透.浅析如何有效加强国有企业内部控制体系建设[J].智富时代，2018 （3X）：181-181.