徐玉芹

摘要：近年来随着我国医疗卫生体制改革的不断推进，我国基层医疗机构作为我国医疗卫生体系中的基本单位，大部分已经逐渐意识到全成本核算对促进本单位的长远发展、医疗机构内部管理的提升所起的作用重要作用，为了提升财务管理水平，一部分基层医疗机构已经开始采用全成本核算体系。但是在具体实施过程中，由于缺乏对全成本核算概念的正确理解，对成本的核算范围界定不当，再加之费用分摊方法不对，从而导致很多基层医疗机构成本核算标准和全成本核算要求之间存在很大差距。本文将就基层医疗机构全成本核算的相关问题进行探讨，基层医疗机构全成本核算过程中存在的主要问题，并结合工作实践提出有针对性的优化策略，促进我国医疗卫生体制改革奠定基础。

关键词：基层医疗机构;全成本核算;相关问题;优化策略

一、引言

我国医疗改革推进的大环境下要求医疗卫生机构在激烈的竞争环境中必须加强内部控制、提升财务管理水平、以低消耗来获取高收益，没有如此才能在竞争中立于不败之地。一直以来对医疗成本的核算是基层医疗机构经营管理中不可或缺的重要部分，它不仅能够及时调整医疗结构、降低资源浪费率，更能提高医疗服务质量，从根本上解决老百姓“看病难、看病贵”的实际问题。目前我国大部分乡镇中心卫生院均属于基层医疗机构，并创建于20世纪50年代末60年代初，主要是对所在的乡镇进行医疗、疾病控制、计划生育技术服务、康复医疗、妇幼保健等多种医疗服务，同时还对村级卫生机构、妇幼保健员进行管理培训与指导。目前我国大部分乡镇中心卫生院的成本核算是借鉴工业企业的核算方法，核算内容主要包括：人员的各项支出、医疗材料、水电气消耗、业务费等。改革开放40年来，我国市场经济得到飞速发展，在激烈的市场竞争环境下，我国乡镇中心卫生院所面临的问题不断增加，这严重影响了其职能作用的发挥和医疗服务质量的提升。

二、基层医疗卫生机构全成本核算中所反映出的问题

（一）缺乏过硬的理论知识和实践经验

不同于传统的医疗卫生机构财务管理核算和方法，全成本核算涉及到医疗卫生机构内部管理的方方面面，相对而言工作量较大。例如：确定成本的核算对象、划分收入、衔接成本核算系统、其他管理系统等问题，这就要求基层医疗卫生机构在推行全成本核算过程中，必须要构建一套完善的管理流程和制度做支撑。但是很多基层医疗机构在这方面表现明显不足。再例如：大部分乡镇卫生院现行的会计核算体系中，成本核算部门与财务部门分别属于不同的职能部门，成本核算只对科室的收入、费用等作出事后的数据归集，而财务部门只相当于在充当一个出纳好的角色。

（二）缺乏健全的各项成本核算管理制度

制度的确立和实施是保证财务改革的基本前提，虽然目前我国部分基层医疗机构推行全成本核算方法，但是在具体执行中并未形成全成本核算方面系统的制度体系。缺乏制度的支撑在执行中必然会出现问题，因此，基层医疗机构亟待构建一套完整的成本核算管理制度，为保证全成本核算的规范化、科学化、法治化奠定基础。

（三）缺乏完善的成本核算人员岗位设置

就目前基层医疗机构成本核算人员的现状来看，无论是从职称、学历，还是对成全成本核算理念的掌握和认识上都存在一定的问题。特别是会计核算水平和技术还亟待提升，综合素养有待完善。目前在我国乡镇卫生院一些工作人员在实际中的问题较为明显，并未将相关的管理理论和方法有效的应用在实践中。

（四）成本核算分析质量亟待提升

就目前我国基层医疗机构全成本核算的现状来看，核算分析质量亟待提升。例如：有的基层医疗卫生机构缺乏全面成本核算，缺乏规范性的操作流程，缺乏科学的成本核算分摊标准;有的基层医疗机构的成本管理方法还急需改善，并没有通过全成本核算方式充分调动相关人员的工作积极性，成本分配效益也未能充分发挥其职能作用;对成本控制管理的力度不够。

三、基层医疗机构全成本核算问题的成因

（一）缺乏健全的成本核算方法

虽然有的基层医疗机构在新制度下实现了成本核算单元的划分，但是在成本核算方法上还缺乏一定的健全性，例如：有的基层医療机构将科室作为单位，并没有分别核算门诊成本和住院成本;有的基层医疗机构缺乏科学的成本分摊标准。

（二）成本管理责任缺失

当前我国基层医疗机构全成本核算的现状来看，只是在制度的要求下对成本费用进行摊销，并没有将绩效考核和奖惩制度与全成本核算的责任直接进行关联。例如：有的基层医疗机构的医护人员在成本管理中缺乏积极性，导致全成本核算只是财务人员的工作，其他医护人员并没有的责任，这根本没有实现全成本核算的最终目标。只有将绩效考核、奖惩激励机制与全成本核算融合在一起才能使广大医护人员高度关注全成本核算，充分挖掘各科室的潜力，不断降低运营成本，为顺利推进全成本核算工作，实现医院的社会效益和经济效益双丰收提供保障。

四、优化基层医疗机构全成本核算的有效策略

（一）从内部着手，加强基层医疗机构全成本核算内部管理

为了能够在基层医疗机构顺利开展全成本核算工作，要求必须从内部着手进一步完善组织机构，一定要避免出现全成本核算中的短期行为。同时，还应将成本核算与医疗质量管理相融合。例如：基层医疗机构应成立专门的成本核算组织机构，由一把手直接负责领导，在财务部门设置专门的成本核算岗位;进一步明确各部门的具体成本核算职责。再例如：基层医疗卫生机构应建立长远的发展全成本核算工作体系，避免医疗服务成本核算管理出现短期行为。

（二）构建完善的成本考核指标体系

为了全面提升基层医疗机构的成本利用率，实现利润的最大化，要求财务管理部门必须严格把控支出和成本，这就要求基层医疗机构必须制定行之有效的成本控制标准，构建完善的成本考核体系。例如：基层医疗机构可以充分借鉴其他医院在成本管理中的先进经验和方法，结合自身的实际情况对本单位的成本管理方法进行改进，从而提升本单位的综合竞争力;针对目前大部分基层医疗机构对财务评价还处于探索阶段，并未构建有效的全面评价指标体系和相应的操作流程，要求基层医疗机构必须加强医院财务绩效分析评价体系的构建，规范操作流程，提升工作效率，充分反映出本单位的实际经营状况。

（三）建立完善的成本激励机制

基层医疗机构在实行全成本核算方法体系时必须先了解成本核算的对象，分别采用不同的成本计算方式来计算各项服务经营活动的费用，进一步明确不同的成本计算对象。

（四）实现对人力资源的精细化管理和配置

财务部门是基层医疗机构成本核算和管理的部门，该部门主要是根据基层医疗机构的规模设置和调整岗位，例如：大部分基层医疗机构会将收费、资产管理等岗位继续保留，将原来的会计岗位变为成本核算会计。财务部门除了进行成本核算、成本预算编制、制定成本开支标准、进行成本计划汇总等工作外，还会将各项成本费用的指标分配到各个科室，并进行严格的审核与监督。因此，基层医疗机构必须实现对财务人员的精细化管理和配置，明确每一个岗位的职责，鼓励每一名员工做好本职工作，降低成本，提高服务质量，全面提升基层医疗机构的综合发展水平。

综上所述，新医改的大环境下，基层医疗机构所面临的机遇和挑战共存，现在外部环境对基层医疗机构的运营管理提出了全新的要求。因此，在这种环境下，基层医疗机构必须加强对成本的管控，实现全成本核算，为促进基层医疗机构的持续发展奠定基础。

参考文献：

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[3]祖雪辉.新医改下医院成本控制策略分析[J].财经界（学术版），2019 （02）.