孙晋玲

摘要：企业会计监管体系的不完善，不仅降低了企业会计信息质量，而且也损害了会计信息利用者的利益。基于此，本文就针对企业会计监管体系中存在的问题进行分析，提出会计监管体系创新的对策，以期能够为促进企业会计监管体系优化、提高监管能力提供理论参考。

关键词：企业会计;会计监管体系;创新

会计是企业运作中的核心内容，其关乎企业财务管理水平、发展水平。企业会计监管体系又是企业监管的重点，随着国内资本市场的发展，会计监管体系中的会计失真等问题亟待解决。基于此，有必要针对企业会计监管体系中存在的问题进行分析，提出会计监管体系创新的对策，以期能够为促进企业会计监管体系优化、提高监管能力提供理论参考。

一、企业会计监管体系存在的问题

（一）企业治理结构不合理

尽管我国企业在资本市场中，其经营管理机制有所优化，但是公司现行的治理结构上存在诸多不足，从而严重影响了企业会计监管体系作用发挥和完善。具体来说，企业治理结构不合理主要体现在以下三个方面：

1.股东大会形式化

目前很多企业产权与政府行政相融合，从而使得企业股东权力分布在政府各部门，这样就导致股东人格、意志的多元化，这些股东所代表的都是政府职能部门。另外，还有一些企业由国有企业改制而成，从而使得企业主营业务与国有母公司相关联，这样就造成企业运作受国有企业股东意志影响颇大，所建立的股东大会成了这些大股东一言堂，无法代表全体股东利益，股东大会形式化。

2.董事会未承担受托责任

董事会是公司治理主体，但是表面上的三会四权制衡制度中，股权过度集中、公众股东高度分散，使得公司董事会、监事会的权力、运作由大股东一手操纵，从而使得董事会无法承担起受托责任，也就不能够起到监管的作用。

3.监事会功能过弱

一方面，监事会虽有职责却无实权。由于监事会无相应职权，使得其在发现公司内会计造假、舞弊等行为时，只能够要求纠正，但不能够进行制裁。另外一方面监事会缺乏独立性，在部分企业中，监事由董事、经理兼任，从而使得监事会、股东、董事会成为具有同一利益的群体，从而限制了监事会监督作用。

（二）企业会计监管政策制定程序不完善

国际化发展是会计监管部门在会计监管政策制定上遵循的常规原则，但是在实现国际化会计监管上，却存在一定的盲目性。一方面，财政部在会计监管政策制定上，对于引进会计准则上并未作出详细解释。另外一方面，会计监管政策往往是先实施再考虑是否合适。比如我国财政部发布《关联方关系及其交易披露准则》以及具体实施准则，该准则与英美管理会计准则体系相符。然而，2001年，财政部又发布了《企业会计制度》，该《企业会计制度》与《关联方关系及其交易披露准则》属于同一层次且内容基本相同，但是财政部制定的两套会计监管政策主要是一方面为了贴合国际规范，另外也并未考虑到是否符合国内需求，这样也就导致两套会计监管政策并行且增加了实施成本、忽略了其有效实施的可能性。

（三）会计信息失真

会计信息披露是股票市场信息披露的重点，并且会计信息与股票价格具有正相关关系，企业大股东持有的可流动股票成为获取更多利益的契机，并且优于中小股东信息优势，最终使得其能够利用操作估价的方式获取非法收益，并且大股东非法收益部分通过虚增收入、虚增资产等手段进行掩饰，从而导致会计信息问题出现，这些问题的存在也就暴露出企业会计监管体系的不完善。

二、企业会计监管体系创新对策

（一）优化企业公司治理结构

一方面要建立和强化有效的公司治理。首先，要合理减少国有持股占比，引入更多的机构投资与法人股份占比，达到优化股份结构，达到外部力量制衡监管的作用。其次，要实施重要岗位分离。构建科学有效的内部控制体系，防范“二职合一”现象的出现。因此，引入战略投资者，优化股权结构，重要岗位分离，避免二职合一，缩小会计舞弊空间、强化会计监管。另外，企业还应当依据现代企业制度要求，强化监事会、独立董事职能。一方面，要明确监事会在履行监管会计信息披露职能基础上，要增加监事会所应尽的义务。董事会在呈交报告以后，监事会要对报告中的账目、结算盈余、情况报告等提出建议，而且还要向股东大会提交审计、评估报告，而且還要在会计信息披露中进行体现。另外一方面，要强化监事会成员责任。如果存在监事会履行义务不完整或者忽略义务的履行，再或者监事会提交报告有虚假成分，要停止监事会的运作，而且还要追究监事会相关人员责任。

（二）强化公众参与，优化虚假会计信息监管制裁制度建设

1.强化会计监管政策制定中的公众参与

首先，强化建设会计监管执法责任、评核机制，利用责任分解到各个部门的方式，使得各个部门能够承担起相应的行政执法责任，然后将行政相对人纳为监管执法考评的对象，并且引入公众参与执法考评，将公众考评意见作为对行政执法人员履职的重要参考资料，使得行政部门在会计监管政策制定上能够接受公众监督，强化会计监管监督制定的科学性。另外一方面，要将会计监管责任、制度融合，使得会计监管执法相关内容进行公开的方式，有效规范会计监管执法部门职能、优化执法人员结构，使得其能够有效发挥应有的会计监管职能。

2.优化虚假会计信息监管制裁制度建设

虚假的会计信息的产生涉及到不同的市场主体、不同的利益群体，治理会计失真问题的根源是要从企业源头着手。而企业负责人、财务负责人又是治理企业会计失真的源头。因此，笔者认为在优化虚假会计信息监管制裁制度建设上，要加强企业负责人、财务负责人专业素养水平提高，树立诚信、依法监管工作思想。另外，立法者也要以法律明确企业会计责任，加大对企业责任者的会计违规行为的处罚力度，提高企业会计责任负责风险意识。一方面要从优化公司治理结构角度着手，对企业现有的不合理股权结构、高层管理人事结构进行完善。另外一方面还要优化内控机制，将审计委员会监管作用发挥出来。

（三）注重中介机构监管作用发挥，创建最优事后会计监管

在创新企业会计监管体系创新上，要注重会计中介机构监管作用的发挥，尤其是要将注册会计师独立性发挥出来。通過政府主管部门核查会计师审计、实施分级管理机制、抽查检查等多种方式，提高中介机构对企业会计监管能力。

企业会计监管体系创新，还要注重事后会计监管。最优事后会计监管要求在一定范围内，实现对会计规则执行者会计造假行为的有效控制。其主要手段是控制当期收益，并且有效会计监管还需要增加一定成本所以要针对不同会计规则执行者进行区分，然后对不同的会计规则执行者的违法处罚给予相应的最优监管，以此达到对企业会计的有效监管。最优事后监管还注重会计监管效果的评价。具体来说，要建立合理的会计监管效果评价，通过引入会计监管主管部门、社会人员、其他单位会计人员，组建会计监管评价组织，针对会计监管效果进行评价，以此达到最优会计事后的监管，保障会计监管措施的落实，达到真正监督的作用。

三、结论

会计监管体系是促进我国企业会计事业发展水平的重要条件，也有助于促进我国企业经济效益。本文通过对我国企业会计监管体系发展中问题及其创新对策的研究分析后得出，我国企业会计监管体系发展中主要存在股东大会形式化、董事会未承担受托责任、监事会功能过弱等企业治理结构不合理问题，同时还存在企业会计监管政策制定程序不完善、会计信息失真的问题。针对于此，笔者建议我国企业一方面要优化企业公司治理结构，另外一方面，政府在制定会计监管政策上，要强化会计监管政策制定中的公众参与、优化虚假会计信息监管制裁制度建设、注重中介机构监管作用发挥、创建最优事后会计监管，通过多项举措，促进企业会计监管体系的优化，达到提高企业会计监管运作质量、加强会计监管能力的目的。

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