李飞飞

摘要：近年来，市场经济的快速发展使公立医院所处的经济环境更加复杂。同时，随着医改的持续推进，对公立医院的经济运行产生一定的影响，对其提出了经济精细化管理的战略目标。本文将从公立医院面临的环境变化为基础，分析管理会计对于公立医院推进精细化管理的重要性及必要性，并试图给出必要的措施与路径，以助推公立医院改革。

关键词：公立医院;管理会计;精细化管理

随着经济全球化水平的提高，我国传统的财务管理模式遭遇发展瓶颈。企事业单位面临的内外部环境要求其进行财务转型升级，为优化单位内部资源配置，准确评价、全过程管控资源效益，保证单位可持续发展。同时，我国卫健委公告中也提出了推动公立医院进行精细化管理的战略目标，可见，如何稳步实现传统财务会计向管理会计的转型成为不得不引起重视的话题，改革可谓势在必行。

一、管理会计在公立医院精细化管理中的应用

管理会计是为了提高单位经济效益，运用管理会计方法，对财务会计提供的财务报告进行汇总、分析和报告，使单位管理层可以依据其制定管理方向和战略方针。相较于传统的财务会计模式，它更像是一个综合性的管理系统，从财务会计单纯的事后核算演变为将分析过去，控制现在，筹划未来相结合的全过程管控。在实际操作中，管理会计注重运用管理会计技术方法，对单位内部资产提供的经济效益进行事前、事中、事后全过程的跟踪分析，为管理层的战略决策提供依据。

在各国经济发展联系越来越紧密的情况下，传统的单纯事后核算财务会计的核算模式已经难以满足企事业单位现代化管理的需求。管理会计的理念、方法以及所提供的决策支持更适合于现代单位管理要求，对财务人员的要求也进一步提高，财务人员需要向着集财务与管理才能于一身的综合性及战略性管理人才模式，向着对单位未来发展规划整体把控的全能型人才模式转变。管理会计在推行精细化管理过程中的具体应用及作用如下。

（一）利用作业成本法，助推公立医院细化成本管理

为了解决“就医难”“就医贵”等社会性问题，国家相继出台了包括分级诊疗、药品和卫生材料零差率、医保支付方式改革、现代医院管理制度等系列医改政策，“健康中国”已经成为现在医改的新要求。面对新的政策环境，公立医院的财务管理工作日渐复杂，而成本控制又是公立医院会计核算过程里的重中之重。医疗服务价格是由物价部门制定的，医院没有定价权，同时药品和卫生材料零差率改革后，医院要实现可持续发展必须依据经济精细化管理对其内部收支结构进行优化。同时，由于医保支付方式改革，医保由传统的付费凡是改变为按单病种付费等方式。而医务人员直接面对患者从事诊疗行为，对诊疗手段有个体差异，需要制定合适的绩效激励机制，提出标准化的临床诊疗路径，促使医务人员合理检查、合理用药。

管理会计中的作业成本法能够适应医院的管理特点。通过将公立医院的直接成本与间接成本进行合理的归口管理与分摊，通过人员绩效激励等方式，运用作业成本法，分析作业动因，按照标准化临床路径诊疗，以保证用最少的经济耗费来达到最佳的诊疗效果。以便公立医院科学化规范预算期内的成本使用与资源分配，通过绩效管理，来保证可持续发展。

（二）利用管理会计诸工具，完善公立医院的绩效管理

随着医改的推进，公立医院的内部管理体系依旧需要加强，绩效管理和激励机制尚待完善。而管理会计的使用准则中恰好包含绩效管理的相关方法，耳熟能详的包括关键绩效指（KPI）、平衡计分卡（BSC）等。管理会计中的这类绩效管理工具在企业的财务管理工作中应用得普及，已经取得了较为成熟的操作经验，完全可以为公立医院所用，将公立医院内的各项业务活动与医院整体的战略目标相结合，通过根据实际情况确立各项指标与权重，以此对公立医院从业人员及各部门进行严格、科学化的绩效考核与评估，以提高公立医院的运作效率，提高服务水平。

（三）利用管理会计强化公立医院的预算管理

管理会计中将预算管理明确为在以单位整体战略目标为导向的基础上，通过预测未来一段时间内的经济活动与业务活动，合理分配各项可以调动的资源，并对预算食用情况进行即时跟踪与调整的现代化管理方法。把管理会计引入到公立医院的会计改革中来，将有利于公立医院梳理、明确各项业务活动，根据重要程度排列优先顺序，以合理配置资金、人力等各项资源，摆脱传统增量预算方法带来的弊端，以强化公立医院内部管理与控制，推动公立医院进行精细化管理等。

二、管理会计助推公立医院精细化管理的路径探讨

基于现代医院管理制度新要求下，公立医院需要通过分析过去的经营状况、控制当前的业务当前经济利益的流入和流出，筹划未来的长期运行计划等，由于传统财务会计所提供的是过去的经济业务或事项形成的经济利益等数据，不足以为信息使用者（管理层）提供决策支持。因此，管理会计则更为适用医院管理需求。那么，如何實现管理会计在公立医院中的具体应用呢，本文主要从以下几个方面进行探讨。

（一）积极引入信息化管理系统，加快管理会计体系建设

公立医院应顺应电子计算机信息化管理的趋势，积极引入并加快相关管理会计核算系统的使用，充分发挥信息技术对于推动公立医院改革的积极作用。需要注意的是，如今市场上涌现出各种各样的操作系统，有些功能类似，有些适用范围差别较大。公立医院在进行信息系统的选择时，要充分衡量本医院面临的内外部环境，根据财务部门与业务部门的具体要求，征求专业人士的指导，购买符合公立医院工作特点和实际情况的信息系统与软件。

（二）敦促财务人员学习新知识，锻炼新技能

管理会计进入我国企事业单位管理的视野较晚，还存在理论与实践上的不足，尤其公立医院财务管理模式改革效果事关大局，不仅影响本医院的正常运作，甚至会涉及到众多人民群众的切身利益，不可盲目大意。作为管理会计的实际操作者与实际践行者，财务人员的综合素质尤为重要。为此，既要致力于提高财务人员的业务素质，培训他们管理会计的原理和具体操作方法，又要从思想上打动他们，促使财务人员克服心理焦虑感，以开放、坦然的态度面对工作习惯与工作程序的调整，使他们成为公立医院财务改革的推动者。

值得注意的是，公立医院在推进改革过程中同样不能忽视财务人员的职业道德培育，要通过各种宣传形式强化职业道德的重要性，普及违背职业道德的后果，如此才能保证公立医院财务会计工作的有序运行，才能使公立医院进行精细化管理成为可能。

（三）完善内部控制体系建设，强化监督功能

为实现传统会计模式向管理会计转变，完善公立医院精细化管理，必须要将控制与监督功能摆到战略性位置上。第一，应注重工作习气的改造。比如号召管理人员摒弃传官僚式的处事风格，加强对管理层人员的管理能力和管理素质培养，对于官僚气息严重的工作人员除了给予严厉批评，更要配以具体的惩罚措施;第二，完善公立医院内部管理与控制体系。学习企业做法，讲具体业务与责任严格匹配，一旦出现业务问题，相关人员必须按照规章制度承担责任;最后，公立医院还应致力于构建内部监督与外部监督并举的监督体系，内部监督强调审计部门的积极作用，赋予审计部门特殊权力以渗入到采购、运行、审核等诸过程中去，外部监督要突出工商管理部门、医药部门、人民群众及新闻媒体的监督作用，建立直接、透明的信息沟通平台与举报热线等。

三、结语

综上所述，管理会计的核算准则及管理工具的应用将极大地作用于公立医院的改革过程，推进公立医院响应政策要求及顺应市场变化进行精细化管理，具体将体现在成本核算、绩效管理及全面预算管理等诸方面。唯有坚定传统财务管理向管理会计转变的决心，配以信息系统建设、人员培训、内部控制与监督等诸方面措施，才能实现公立医院精细化管理的稳步推进。

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