何丽碧

摘要：在科技发展和医疗改革双向驱动下，公立医院业务运营发生重大改变，倒逼医院加快财务管理转型，原有的《医院会计制度》在新形势下也出现诸多弊端和风险。而新政府会计准则的颁布执行带动医院财务管理转型和改革发生里程碑式的转变，在助力医院提升财务管理质量和效率方面发挥重要作用。但是这项史无前例的伟大创举为医院财务管理创造机遇的同时，也带来诸多挑战，使医院实现新旧制度的平稳过渡之路异常艰难。探讨执行政府会计准则对医院的具体影响，梳理医院执行新会计制度过程中存在的主要问题，并思考合理化对策，以促进新制度落地实施早日步入“深水区”，是非常必要的。

关键词：政府会计准则;医院;影响;问题;对策

一、引言

执行新政府会计准则既是政府的刚性要求，也是公立医院财务改革转型的迫切需求。醫疗改革和供给侧结构性改革的深入推进，切实敦促医院实现业务转型，并由外而内将医院财务管理转型的需求推向高潮;但是医院以往所执行的《医院会计制度》与医院经营实况早有脱节滞后之势，且先后爆发了诸多疑难杂症和风险因素，在应对医疗改革背景下的财务管理转型方面明显后劲不足，严重限制了医院财务管理水平提升。而政府会计准则的全面落地执行，为医院财务管理转型提出明确导向，引导医院加快建立符合政府需求和经营实际的财务管理体系，由内而外提升医院管理水平，维护国有资产安全、保值、增值。然而，由于政府会计准则改革力度空前，变化重大，技术性极强，且准则实施尚处于起步阶段，致使医院在执行准则过程中遇到诸多难点、痛点和疑点问题，虽“撸起袖子加油干”，但收效甚微。适逢政府会计准则实施的开局之年，医院应客观梳理准则执行中面临的主要问题，并思考妥善改进对策，以期助力政府会计准则落地执行赢得完美开局。

二、医院执行政府会计准则的具体影响分析

（一）政府会计准则在医院的应用执行，助推医院加快财务转型和内部控制强化

依赖于政府的高度扶持和代理管理，公立医院实施自主经营后，其财务管理的历史遗留问题并未解决，始终难以完全“自立”;且传统的粗放式财务管理模式和“幕后”财务管理理念是医院难以切实适应市场化经营，财务管理存在密集的漏洞和短板;同时，业务类型多、业务流程复杂、核算与管理维度多等固有特点也给医院财务管理难度加码;而近年来医疗改革逐步深化，医院业务经营发生结构性转变，原有财务管理制度也悄然滞后于医院经营管理，无法为其正确“引航”。综合以上情况，医院实施财务管理转型显得尤为迫切，而值此之际，政府会计准则的颁布执行及时助力医院解决财务管理转型所面临的制度层面的难题，引导医院有序推进财务改革，提升财务管理水平，进而助力实现内部控制强化。

（二）会计核算模式和方法发生转变，倒逼医院强化财务会计功能

政府会计准则确定了“财务会计和预算会计适度分离并相互衔接”的会计核算模式，对原有《医院会计制度》下医院预算管理缺失或流于形式、财务与预算混为一谈的现象进行彻底整改，切实强调了预算的作用，完善了财务管理秩序或流程。同时，政府会计准则对现行的多项具体会计制度进行整合统一，实施权责发生制与收付实现制并行的“双基础”会计核算法，增加了会计核算的维度，提升财务信息的完整性和可比较性，有利于财务信息归集、传递和应用。通过会计核算模式和方法的创新，使医院会计工作更加细化，会计功能更趋向清晰化和层次性;使财务会计功能转化和实现有法可依，从而助力财务管理效率和水平提升。

（三）整合完善了会计要素和科目，大幅推动医院财务精细化和全面化改革

政府会计准则对会计要素和科目设置做了重大调整，将会计要素明确规定为“八要素”，切实巩固和完善了会计核算体系的顶层框架设计，使财务管理内容全面、流程清晰，从而推进医院财务管理的全方位、全面化改革。同时，通过整合重组，创新设立了百余个总账科目，并指导行政事业单位基于总科目，构建多级次的明细科目，以切实满足现代化财务管理的精细化需求;就中大型公立医院而言，其末级明细科目设置超过1000个，科目细化程度不言而喻，直接提高了医院财务管理的精细化程度。此外，各会计科目相互间设立了完善的对接口径，层层嵌套，有机联系，通过精巧设计和量化保障，可切实助力财务管理实现质的飞跃。

三、医院执行政府会计准则过程中存在的问题分析

（一）新制度改革力度空前，新旧制度过渡衔接难度较大

政府会计准则面世之前经历了近五年的准备期，不仅对原有各项具体会计制度进行整合，发扬传承其精髓，而且借鉴了国际会计准则的先进理念，还基于本土经验和实际进行大规模创新，从而缔造出这一趋同于国际惯例的里程碑式伟大创举。然而，新制度史无前例的改革力度，也给医院执行新制度带来巨大压力和挑战，使医院在实施新旧制度过渡衔接方面举步维艰。其过渡衔接工作包括大到理念和管理过渡，小到具体程序和具体科目的衔接，涉及面广，技术难度高，工程量大;尽管医院在执行准则之前做了大量的准备工作和预测方案，但实际实施过程中依然优势甚微。

（二）财务人员综合素质与执行政府会计准则的实际要求不匹配

截止2018年末，财政部除了印发政府会计准则这一基本准则外，还制定和发布了30余项相关文件，包括具体准则、应用指南、补充规定和新旧制度衔接办法等等，高度密集的文件发布也反映出本次改革实施的复杂性和难度。对于医院财务人员而言，切实掌握准则内容和以上相关规定，是执行政府会计准则的基础和前提保障。然而，一些医院的财务人员在准则执行伊始，多忙于日常财务核算及管理，分身乏术，难以及时获取和学习最新规定，导致实际操作缺少正确指导，本末倒置;也有一些医院虽然前期进行相对完善的教育培训，但“纸上谈兵”与实地操作天壤之别，加上新制度本身缺少案例和经验参考，使得财务人员在执行新制度过程中漏洞百出，效率低迷。

（三）监督管控机制失效，医院执行政府会计准则缺少必要的约束

医院在实施《医院会计制度》过程中建立了完善的配套监管机制，规范制度实施，敦促医院强化财务管理力度。而政府会计准则与医院原来执行的会计制度具有本质区别，因此，原有的监督管理机制与政府会计准则的契合度相对较低，且存在很多空白领域，无法与政府会计准则配套使用，其约束力随原制度的取缔而消失。但是重构监管机制毕竟属于系统工程，医院现阶段面临医疗改革、会计改革等多项重要任务，时间紧、任务重，一定程度上忽视了监督管理机制建设。则现阶段，很多医院实际执行政府会计准则过程中全凭自觉，缺少必要的监督和约束，极易滋生财务管理风险，影响准则执行效率和医院的稳健运营。

（四）信息化建设水平较低，执行政府会计准则的信息环境薄弱

现代化财务管理本身对医院信息化建设有极大的需求和要求，而信息技术是政府会计准则顺利落地实施的关键因素之一，在实际执行过程中，必然对医院信息化建设提出更高、更严谨的要求，倒逼医院加强信息化建设，为新制度实施奠定基础。现阶段基于医疗改革深化，很多医院的信息化水平已经实现大幅提升，其信息系统亦相对搭建完善，能够切实满足日常财务管理和业务运营的基本要求。但是，政府会计准则执行对医院信息化建设存在财务和业务流程再造、新型财务核算系统搭建等深层次需求，现有的信息化水平尚无法满足以上需求或承载新制度运行。

四、加强政府会计准则在医院的执行力度的对策思考

（一）深入解读政府会计准则，助力医院切实做好新旧制度过渡衔接

知者行之始，行者知之成。医院相关人员应该加强对政府会计准则及相关补充规定和衔接规定的深入学习和解读，切实理解政府会计准则的内在逻辑性、设计科学性和系统科学性;从准则中提取与医院自身特点和经营实际高度符合的建议和思路，为政府会计准则执行奠定深厚的理论底蕴，从而实现新旧制度顺利过渡衔接，促进政府会计准则实际执行力度的强化。同时，医院应该在政府会计准则的指导下，有的放矢开展新旧制度衔接工作，包括根据准则和实际业务需求做好医院业务和财务人员的崗位职责分工，根据会计要素和科目的变化做好业务流程调整，根据医院业务和会计要素编制财务会计、政府财务会计、政府预算会计及辅助核算之间的衔接对照表，为实现“平行记账”搭建新的财务信息系统，根据“双报表”的规定重构报表体系等等。

（二）加强财务人员教育培养，强化医院执行政府会计准则的人才驱动

医院应继续加强对财务人员的教育培养，致力于培养出与政府会计准则实施要求完全契合的专业精英人才。由于医院在前期准备过程中已经对内部财务人员进行多轮培训，但培训内容侧重于政府会计准则内容、意义、细则研读等理论培训，使得财务人员对政府会计准则实施仅仅树立了基本的认知，实际操作了解不足。则现阶段，医院在政府会计准则已正式落地实施的背景下，应及时改变财务人员教育培养计划的侧重点，从实务操作讲解入手，通过模拟训练、实际案例复盘等方式加强财务人员执行政府会计准则过程中的实际问题处理能力。助力提升财务人员的岗位胜任力和综合素质，为提升政府会计准则在医院的执行和应用力度奠定人才基础。

（三）更新完善对应的监督管理机制，强化政府会计准则在医院的执行力度

监督管理机制是保障政府会计准则在医院顺利有效实施的必要防线，因此，医院管理人员和主要负责人员应切实加强对建立监督管理机制的重视和探索，尽可能加快监管机制的构建步伐，使其与政府会计准则执行进度一致，有效为准则执行提供监督约束效力，助力准则执行力度强化。医院应该对现有监管机制进行考核评估，分析比较完善现有机制和重塑新机制的可行性，选择可行性更高、成本更实惠的方案予以落实。值得一提的是，无论是基于现有监管机制进行完善或者直接重构新的配套监管机制，医院应结合现有的绩效考核等相关要求，将新准则执行情况以及新准则对业务的监督效果纳入相关考核中，发挥二者的协同作用，助力提升监管机制的科学性和可操作性。

（四）加强信息化建设和信息系统升级，为执行新政度会计准则提供信息技术支撑

医院要基于政府会计准则对信息化的具体需求和要求，加强信息化建设，铺就覆盖业务全流程的信息网络，使其能够切实承载大数据、云计算等先进技术的应用，是政府会计准则“双基础、双功能、双报表”及“平行记账”等创新要素能充分实现，切实发挥作用;并通过先进的信息平台实现与政府会计准则下的各类系统架构有效嵌套，确保政府会计准则下的财务管理实现高效运行。医院还应该加快信息系统更新升级，使该系统在满足政府会计准则具体需求，为政府会计准则执行提供充分信息技术支撑和工具辅助的同时，能够兼顾医疗改革、业财融合、信息共享平台等方面对医院信息化建设的需求，保障医院内部信息化“和谐”建设与发展。

五、结语

政府会计准则的执行对医院财务会计功能转型、财务精细化改革和整体会计水平提升均产生了深远影响。但目前医院执行政府会计制度过程中尚面临新旧制度衔接难度大、财务人才驱动疲软、监管机制失效、信息化建设薄弱等问题，限制了政府会计准则在医院落地实施的实质步伐。基于此，医院应该深入理解政府会计准则内涵，保障新旧制度平稳过渡衔接;大幅提升财务人员的综合素质和岗位胜任力;创新或重塑监管机制，强化新准则的执行力度;加强信息化建设，推动财务信息系统更新升级，做好政府会计准则下相关系统、工具和核算账簿的对接和嵌套等等。多措并举，助力医院提升执行政府会计准则的实效性。

参考文献：

[1]刘冰.公立医院执行新政府会计制度相关衔按问题思考[J].科技视界，2018 （31）：236-237.

[2]刘洪梅.关于医院执行新政府会计制度的思考[J].纳税，2019，13 （18）：133.

[3]彭霞.公立医院执行政府会计制度3号准则的思考[J].行政事业资产与财务，2018 （24）：57-58.

[4]孙宁.政府会计制度改革原理在公立医院会计实务中的应用分析[J].现代经济信息，2019 （09）：448.