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公立医院执行《政府会计制度》的探讨

2019-11-20高婧扬

财会学习 2019年30期
关键词:政府会计制度公立医院创新

高婧扬

摘要:2019年1月1日起,公立医院要全面实施《政府会计制度》,新制度提出了“双功能、双基础、双分录、双报告”等创新理论,在会计核算模式,会计科目设置、会计账务处理和会计报表体系方面均发生了重大变化。本文首先对政府会计制度的创新点进行了解读、然后从会计核算模式、科目设置和期末结转等三个方面对政府会计制度和医院会计制度进行比较,同时对公立医院在执行政府会计制度中的重难点进行梳理,并提出可行性的建议,以期保证政府会计制度的顺利实施。

关键词:公立医院;政府会计制度;创新;新旧衔接

2017年10月24日,财政部颁布《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》(财会。为了确保新旧制度的顺利衔接,财政部陆续发布了相关的补充规定,2018年8月27日,财政部印发《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》的补充规定和衔接规定的通知,自2019年1月1日起施行。新制度统一了各类行政事业单位的会计制度,创新了“双功能”、“双基础”、“双分录”、“双报告”等理论,给各类行政事业单位的财务人员带来了全新的挑战。

一、政府会计制度的创新点

《政府会计制度》(以下简称新制度)的主要创新:

(一)构建了新的会计核算模式

新制度构建了“财务会计和预算会计适度分离且相互衔接”的新的会计核算模式。

1.“适度分离”主要体现在“双功能”、“双基础”、“双分录”、“双报告”等方面:新制度下,在同一会计核算系统中同时实现财务会计和预算会计双重功能,在一项经济业务发生之后,需要依据业务性质和要求编制财务会计分录和预算会计分录。财务会计采用权责发生制,通过“资产、负债、净资产、收入、费用”五要素进行核算,最终形成财务报告;预算会计采用收付实现制,通过“预算收入、预算支出和预算结余”三要素进行核算,最终形成决算报告。(见图1)

2.“相互衔接”。对于纳入部门预算管理的现金收支进行“平行记账”,同时进行财务会计和预算会计的核算。同时,通过编制“本期预算结余与本期盈余差异调节表”反映财务会计和预算会计之间的差异及两种核算的内在联系,并在附注中进行披露。

(二)整合了基建会计

《医院会计制度》规定,医院基本建设投资的会计核算在遵守相关会计制度的基础上,还要按国家有关规定单独建账、单独核算,按期将基建账相关数据并入医院的“大账”。新制度要求单位对基本建设投资按照《政府会计制度》统一进行会计核算,不再单独建账。

二、政府会计制度与医院会计制度比较

(一)会计核算模式(见图2)

(二)科目设置

1.會计科目总体设置变化

《医院会计制度》按五大要素设置了52个科目。《政府会计制度》按八大要素设置了103个科目。新制度的科目设置也不再区分行政和事业单位。(见表1)

2.财务会计科目的主要变化

(1)资产类。①“固定资产”:扩大核算范围,按性质分为房屋及构筑物、专用设备、通用设备、文物和陈列品、图书、档案和家具、用具、装具及动植物六大类。②“固定资产累计折旧”:固定资产计提折旧的时点发生变化,新制度对固定资产折旧计提在当月反映,更具有时效性。③取消“待冲基金”(净资产科目):新制度要求对固定资产/无形资产按照经费性质进行明细核算;对固定资产/无形资产计提折旧/摊销时,也需按照经费性质进行明细核算。④取消了具有医疗性质的“应收在院病人医疗款”、“应收医疗款”科目,通过设置适合所有行业的“应收账款”科目进行统一核算。

(2)负债类。①“应交税费”分拆:原科目分为“应交增值税”和“其他应交税费”,反映营改增后的税费结构。②增设“预收账款”:通过一般性质科目核算具有医疗性质的“预收医疗款”、“其他预收账款”等科目。③取消“应付福利费”。④取消“应付社会保障费”:该科目的核算内容并入新制度的“应付职工薪酬”科目中。

(3)净资产类。①取消“事业基金”、“财政补助结转(余)”、“科教项目结转(余)”:新制度新增“累计盈余”,其核算内容基本包括上述三个被取消科目的内容。②取消“待冲基金”。③新增“权益法调整”、“无偿调拨净资产”和“以前年度盈余调整”科目。

(4)收入类。①收入核算更细化:《医院会计制度》通过设置了4个会计科目对收入进行核算,而新制度下则设置了11个收入类会计科目,收入核算进一步细化。②取消了具有医疗性质的“医疗收入”、“科教项目收入”科目:通过设置适合所有行业的“事业收入”科目进行统一核算。

(5)费用类。①取消了“医疗业务成本”、“财政项目补助支出”和“科教项目支出”科目:设置适合所有行业的“业务活动费用”科目对医院开展的医教研活动进行核算。②设置“单位管理费用”科目:对行政后勤部门为组织、管理医教研活动发生的费用进行核算。

3.预算会计科目的主要变化

《政府会计制度》增设了预算会计核算内容,设置了“预算收入、预算支出和预算结余”三大要素,通过9个预算收入类会计科目、8个预算支出类会计科目和9个预算结余类会计科目来反映单位预算收支的执行情况。

(三)期末结转

《医院会计制度》下只需对收入和费用进行期末结转,《政府会计制度》下除了对于财务会计中的收入与费用进行结转以外,还要对预算会计中的预算收入与预算支出进行结转。

三、实施政府会计制度的重难点

(一)增加了会计核算的工作量

新制度最大变化的是增加了预算会计。同一笔经济事项在满足相关条件下,既要按照权责发生制编制财务会计凭证,也要按照收付实现制编制预算会计凭证,而且,在原来判断现金流量的基础上,还要对每一笔经济事项进行差异分析,这使会计核算工作范围更广、难度更大。同时,新制度扩大了对资产负债的核算范围,还要求对固定资产/无形资产及其折旧费/摊销费按照经费性质进行明细核算,更加细化了核算的范围,这也增加了会计核算的工作量。此外,新制度要求期末要同时出具财务报告和决算报告,同时,还要编制《本期预算结余与本期盈余差异调节表》,调节本期预算结余与本期盈余之间的差异,新制度的规定增加了报表编制的难度,无疑也增加了财务人员的工作量。

(二)预算结余期初数的确定

新制度要求“平行记账”,对满足一定条件的经济事项同时进行财务会计核算和预算会计核算,因此,在实施新制度前需要同时确定财务会计和预算会计的期初数。财务会计的期初数较为容易确定,但是预算会计期初数的确定需要经过梳理、判断和计算,因此预算会计的期初数的确定是个难点。预算会计包括预算收入、预算支出和预算结余,因为预算收入和预算支出类似财务会计上的收入和费用类科目,期末需要结转,不存在期初数,因此对预算会计期初数的确定就是对预算结余期初数的确定。新制度对预算结余数的规定较为笼统,对资金结存和结转结余的对应关系不明确,各家医院对预算结余数的理解也不尽相同,因此,预算结余期初数的确定成为难点。

(三)固定资产折旧/无形资产摊销的变化

《医院会计制度》中要求,对于非财政和科教资金形成固定资产折旧费和无形资产摊销费才能计入成本费用,而对财政资金和科教资金形成的固定资产折旧费和无形资产摊销费要分别冲减“待冲基金--财政基金/科教项目基金”。《政府会计制度》明确取消了“待冲基金”科目,要求对于固定资产折旧费和无形资产摊销费均计入成本费用,即由原来的“虚提折旧/摊销”变为“实提折旧/摊销”。同时,新制度对固定资产折旧的时点也做了新的规定,由原来的“当月增加次月计提,当月减少次月不提”当变为了“当月增加当月计提,当月减少当月不提”。新制度下,在预算会计模式下,只有当支付资金购买固定资产/无形资产时才做预算会计分录,计提折旧费/摊销费时不再做处理。举例说明:(见表2)

四、实施好政府会计制度的建议

(一)加强会计人员继续教育与培训

新制度变化大、涉及内容多、范围广,会计核算更加全面和细化,对财务人员提出了更高的要求,这需要财务人员做好新制度的学习。公立医院可通过聘请专家授课、自学讨论等多种学习方式对财务人员进行教育与培训,加强财务人员对新制度的学习。同时,财务人员也应积极主动地参加相关培训,认真学习新制度,熟悉新制度的变化及要求,加强自身会计实务操作能力和素质,为新制度在公立医院的顺利实施做好准备。

(二)进行资产的全面清查

为确保新制度中资产的准确性,公立医院应开展对资产的全面清查工作。国有资产管理部应在2018年年终后组织对公立医院现有的资产进行全面清查,包括对应确认而未确认的资产负债、固定资产/无形资产、在建工程项目以及长期投资调整等信息的核查,掌握各类资产的真实信息,做到资产的账账、账卡、账实相符,系统与系统之前相符。同时,应按照新制度的要求,做好资产、负债等科目的明细拆分,对重要的、有减值迹象的资产要进行重新评估。通过对资产的全面清理,梳理出公立医院的资产负债整体情况,以期提高会计核算的准确性,确保新制度实施后各项工作的高效衔接。

(三)优化升级现有财务信息系统

新制度最大的特点是“双功能、双基础、双分录和双报告”,对满足一定条件的经济事项同时进行财务会计核算和预算会计核算,这给公立医院现有信息化系统提出了新的挑战。实施新制度,进行新旧制度的衔接、采用“双分录、双报表”模式都对公立医院财务信息化提出了更高的要求。可以看出,新制度对会计核算的精细度要求有所提高,公立医院必须结合自身情况,推进现有的财务信息系统,及时调整与升级,充分利用现代信息化手段生成符合新制度要求的会计信息,建立符合公立医院现状的、同时联合固定资产、耗材、人力资源等各环节的信息系统,确保新制度的順利实施。

五、结束语

《政府会计制度》的探索还在继续,公立医院在实施新制度的过程中仍然面临诸多的问题和挑战,为此,公立医院必须全面理解政府会计制度的原理、掌握其核心思想,做好新旧制度的衔接工作。同时,全面提升公立医院财务信息化,在政府会计制度体系改革中发挥领头作用。

参考文献:

[1]徐元元,田立启,陈新平,苏红.政府会计制度--医院会计实务与衔接[M].企业管理出版社,2019.

[2]政府会计制度编审委员会.政府会计制度详解与实务[M].人民邮电出版社,2018.

[3]中华人民共和国财政部.政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表[M].中国财经出版传媒集团/中国财政经济出版社,2017.

[4]潘佳佳.医院实施政府会计制度难点与应对策略[J].卫生经济研究,2019 (03).

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