【摘要】网络课堂在进度灵活、应试性强、师资经验丰富等方面具有传统课堂不可比拟的优势。伴随慕课等新兴教育形式的出现，学生对传统课堂提出更高的期待和要求。文章围绕研究目标，对慕课、翻转课堂等文献研究进行回顾。通过对广外ACCA创新班学生进行问卷调查，定位和总结教学中存在的问题和经验，分析慕课冲击下传统会计课堂的挑战与应对。结合高等教育目标、会计专业特点、时代发展趋势、学生实际需求等因素，建议因势利导，优势互补，合作共赢，构建网课预习为基础、职业判断为核心、案例研讨为主体的传统会计课堂翻转创新。

【关键词】慕课；课堂翻转；广外；ACCA；实践

【中图分类号】G434

一、引言

网络课堂在进度灵活、应试性强、师资经验丰富等方面具有传统课堂不可比拟的优势。伴随慕课等新兴教育形式的出现，学生对传统课堂提出更高的期待和要求。传统课堂想要赢得学生发自心底的尊重和认可（而不是仅仅依靠考勤和考试），需要和网课形成有分工、有互补、有专长的区分化策略，而不是简单重复课本知识或模仿照搬网课模式。同样，传统课堂在案例研讨、实践实习、沟通答疑等方面的优势也是网络课堂无法启及的。传统课堂只有深入了解学生需求，充分发挥优势特长，全心全意服务学生发展需求，才能适应新挑战、新变化、新问题。广东外语外贸大学ACCA创新班不仅是英语+专业的积极尝试和探索，也是受到网络慕课等新兴教育形式冲击和影响最大的班级，教学过程中问题和挑战不断涌现。例如大学本科教育目标与职业资格证书考取的矛盾，传统课堂与网课授课内容重复，部分课堂出勤率低满意度差等。学院不断根据学生需求调整教学计划和课程安排，任课教师也不断根据学生反馈调整授课思路和教学内容。虽然经历着磨合与阵痛，但对提升传统课堂授课质量和教学效果无疑具有积极意义。通过7年的摸索与积累，构建了慕课冲击下的传统会计课堂翻转创新模式，获得学生的认可和肯定。

二、文献综述

（一）慕课研究文献

加拿大Dave Cormier和美国Bryan Alexander（2008）首次提出大规模开放在线课程（Massive Open Online Courses），简称慕课（MOOCs）。斯坦福大学2011年创办在线课程平台Udacity。哥伦比亚大学、杜克大学和普林斯顿大学等87所名校2012年联合推出慕课平台Coursera。麻省理工学院和哈佛大学2012年联合推出慕课平台edX。Udacity、Coursera、edX并称慕课学习的“三驾马车”，超过100万人次在上述慕课平台免费学习课程。李亚员对我国慕课研究文献进行高频关键词共词分析，发现我国学者对慕课研究主要集中在慕课与高等教育改革、慕课与政治安全保障、慕课与在线教育改革、慕课与课堂翻转等研究领域（李亚员，2015：55）。斯蒂芬 哈格德对一百多种慕课和远程学习的文献进行研究后得出，教育机构对于慕课的观点存在冲突分化，部分老师不认同慕课价值，慕课对高等教育模式存在潜在破坏性威胁，慕课学习体验报导积极，慕课在商业和资格认证方面不断成熟。他认为慕课不会立刻威胁传统大学的生存，而是通过新的设计改变传统教育景观（斯蒂芬 哈格德，王保华，何欣蕾，2014：92）。郭英剑指出慕课面临注册者多坚持者少，任课教师压力巨大，需要高新技术支撑，接受效果不理想，评价与测试困难等现实困境（郭英剑，2014：41）。吴锦辉以“中国大学 MOOC”“好大学在线”“学堂在线”三个慕课平台为例，从平台情况、教学设计、课堂组织、成绩评定和结业认证等方面进行对比，提出规范课程指导、丰富学习资源、促进平台互动、完善作业互评等建议（吴锦辉，2015：11）。李艳等利用质性分析软件NVivo 8对231条在线学习日志进行编码，发现慕课融入翻轉课堂丰富了学生情感体验，提升了认知能力，转变了思想观念。与在线交流相比，学生偏好面对面交流。老师对学生的指导鼓励非常重要。多元评价方式能让学生认识到学习过程比最终得分更加重要（李艳 ，张慕华，2015：73）。崔璨等对我国32所开展慕课教学的高等院校校级领导和项目主管进行问卷调查发现，慕课高校主要集中在东部和中部地区，慕课建设动机主要是“促进校内教学改革”“探索人才培养新模式”“改善校内人才培养质量”，建设方式主要采用行政渠道挑选课程并施以压力，同时提供资金支持（崔璨，刘玉，汪琼，2015：19）。

（二）翻转课堂研究文献

2007年，翻转课堂起源于美国“林地公园”高中的教学实践。2011年，可汗学院显著推动了翻转课堂的发展。麻省理工学院课件开放、耶鲁公开课、可汗学院微视频、TED教育频道等教育分享平台为翻转课堂提供了资源支持。何朝阳等分析了迈阿密大学、中田纳西州立大学等翻转课堂的教学实践，提出与传统课堂相比，翻转课堂在创新精神、自主学习、团队精神、课堂氛围等方面更有优势（何朝阳，欧玉芳，曹祁，2014：148）。李海龙等实验表明，慕课模式在以实践实操为特点的实验课程中，能有效提高学生学习兴趣，培养学习能力、实践能力及合作能力，实现高校课程和信息技术的有机结合（李海龙，邓敏杰，梁存良，2013：46）。陈怡等采用问卷调查和对照实验等方法研究翻转课堂的学习效果，发现翻转课堂教学显著提高学生成绩，显著增强学习兴趣（陈怡，赵呈领，2014：49）。卢强实证研究发现，翻转课堂没有显著提高教学效果，原因在于翻转课堂仅仅形似而非神似。建议精心制作教学视频，重塑师生角色，畅通课堂对话（卢强，2013：91）。张金磊提出，翻转教学使教师从知识传授者转变为学习指导者。教学视频承接了教师传统的知识传授职责，教学视频质量在翻转教学过程中尤为重要（张金磊，2013：59）。宋朝霞将项目式教学融入翻转课堂，布置学生课前自习网络课件减少课堂讲授时间，课中增加参与项目实践时间，优化课前课中学习安排（宋朝霞，俞启定，2014：96）。

三、慕课冲击下的传统会计课堂：对广外ACCA班的调查

广东外语外贸大学2011年正式组建普通本科学历教育形式的ACCA国际会计创新班，通过课程体系创新嵌入14门ACCA资格考试课程，同时注重培养学生的国际化视野和实践能力。建班7年以来，创新班学生在各方面都取得了令人瞩目的成绩。2011级黄雪韵在2014年12月全球考试中获得P5中国大陆地区第一名，2014级李瑾璇在2015年12月全球考试中获得F5中国大陆地区第一名，2014级陈朝元在2016年12月全球考试中获得P3中国大陆地区第一名，全球第二名。2013年首届ACCA国际会计创新班学生组成的队伍在全国200多所高校代表队中脱颖而出夺得了“ACCA就业力大比拼”全国总决赛冠军。然而在成绩背后，问题和挑战也不断出现，例如大学本科教育目标与职业资格证书考取矛盾，传统课堂与网课授课内容重复，部分课堂出勤率低满意度差等。学院不断根据学生需求调整教学计划和课程安排，任课教师也不断根据学生反馈调整授课思路和教学内容。虽然经历着磨合与阵痛，但对提升传统课堂授课质量和教学效果无疑具有积极意义。我们通过“问卷星”问卷调查平台对广外ACCA课程教学进行问卷调查，调查对象仅限广外ACCA创新班学生，调查时间历时1个月，共收回有效调查问卷118份。问卷调查结果描述性统计如下：

（一）调查者构成

本次问卷调查由广外ACCA创新班学生自愿填写提交，其中大三学生占比49%，大二学生占比41%，大四学生占比7%，已毕业学生占比3%。采用自愿填写提交的方式，保证问卷调查的真实度和重视度。调查者构成见图1。

（二）网络慕课对传统课堂的影响

由问卷调查可见，绝大多数学生都会利用网课来辅助ACCA课程学习。学生经常选择的网课机构有高顿、中博诚通、财华国际等，课程获取方式有单独购买、众筹拼课甚至从淘宝或QQ购买盗版网课。和传统课堂相比，网课具有以下优势：首先是进度灵活。在国内高校ACCA教学中，单项科目一般安排每周3～4个学分的教学计划，师资一般来自本校能胜任全英教学的老师，授课的时间进度可能不会完全满足学生需求。以3学分的课程为例，在传统课堂中学生要经过16周才能学完48学时。而在网课教学中，通过每天7～8个小时的集中强化学习，一周就能学完48学时。在学习过程中，学生还可以通过控制视频进度条以2倍甚至3倍语速听课，选择重听或跳过知识点讲解，从而更加针对个人情况，满足个体需求，提高学习效率，增强学习效果。听完一遍网课后还可以“二刷”“三刷”重复听讲，这些优势都是传统课堂所不能比拟的。二是应试性强。不同于传统课堂的素质教育，网课老师完全以应试教育为导向，高频考点重点讲解，低频考点简单讲解甚至干脆忽略。虽然这种授课方式对学生培养显得过于功利和投机，但却迎合了部分学生快速通关的心态。三是师资经验丰富。在巨大的商业利益激励下，网课老师之间的竞争异常激烈。网课结构往往选聘具有丰富授课经验（很多网课老师不仅高分通过了ACCA考试，同时还具有十几轮ACCA应试辅导经验）、网红形象（很多网课老师或英俊潇洒或幽默风趣或严谨干练，在枯燥的会计学习中也是有趣的调剂）、职责专一（网课老师的工作职责只是专心授课，没有科研任务和考核），待遇丰厚（网课老师以学生购买网课数量和口碑评价进行考核，课酬远远高于传统课堂）。因此，在ACCA课程教学中，网络慕课对传统课堂造成了极大的冲击和挑战。

（三）传统课堂应试满意度

图3是对问题“你认为仅仅上学校的课能通过ACCA官方考试吗？（单选题）”的问卷调查结果和分析。約一半的学生认为仅仅依靠学校课程不能通过ACCA官方考试。图4是对问题“你认为有了网课还有必要去上学校的课程来掌握知识吗？（单选题）”的问卷调查结果和分析。仅有一半学生认为网课学习后仍有必要来参加传统课堂学习。在学生态度的背后，我们应客观分析原因所在。除上述提及的网课进度灵活、应试性强、师资经验丰富等优势外，学生态度很大程度上来自对传统课堂教育定位的认知偏差。传统会计课堂以培养学生理想信念、人文修养、职业道德、专业素质为目的，注册会计师、ACCA等执业资格证书应该是课堂教育的产出之一，而不是唯一目的。就像大学英语课堂的教学目的不仅仅是为了获取英语四、六级证书，大学法学课堂的教学目的不仅仅是为了获取司法考试证书一样。网络课堂在丰富教学形式、夯实专业学习、提高应试效率等方面的贡献值得充分肯定，但过于追求应试通过率也往往伴随短视、功利、投机的副作用。例如在ACCA考试中，《税法》科目增值税部分难度大失分多，网课老师往往建议学生备考时对增值税部分“战略性放弃”。然而在实务中，增值税是我国第一大税种，尤其在“营改增”实施后更是如此。学生按照网课老师的应试套路虽然侥幸通过《税法》科目考试，但在以后执业过程中就会发现自己的税法知识体系与实务要求存在较大的偏差和缺失。在ACCA考试中，《财务报告》科目合并会计报表占据一半分数，网课老师往往会建议学生备考时对合并会计报表反复刷题争取得分，对会计准则部分“战略性放弃”，等到考前再结合准则押题获取分数。然而，学生毕业后无论从事会计工作还是审计工作，首先运用的都是会计准则，合并财务报表工作因为难度大要求高，往往分配给资深员工负责。因此，学生在执业后也会发现自己的会计知识体系与实务要求存在较大的偏差和缺失。综上，即使学生在网课老师的指导下突击通过考试，获取ACCA考试合格证书，但如果既不懂增值税也不懂会计准则的话，当遇到实务工作检验时，依旧是专业素质不合格的“残次品”。大学生在本科学习期间，无论思想认知还是专业学习都处于初级阶段，对大学教育目的和理念可能出现认知偏差，做为老师要及时帮助学生端正思想，克服短视、功利、投机的学习态度。而不能面对网络慕课的强劲攻势，消极不作为甚至偷懒“举白旗”。

（四）学生对传统课堂的教学期待

图5是对问题“你认为学校ACCA课程可以从哪些方面进行改进（单选题）”的问卷调查结果和分析。超过一半学生希望传统课堂能设置案例研讨环节。事实上，通过我们的调查与访谈，在ACCA创新班课堂上，善于有效运用案例教学老师的出勤率和认可度都比较高。仅仅讲解课本知识“照本宣科”的老师不仅出勤率低，而且出勤学生往往会自带教材进行自习，有些课堂甚至出现出勤人数为个位数的情况。在网络慕课的强大冲击下，学生对传统课堂提出了更高的期待和要求。26%的学生希望传统课堂能够理论联系实际。在ACCA反复刷题备考过程中，多数同学也认识到重复高频考点和熟练做题技巧的应试模式对素质能力的局限作用，也希望积极利用传统课堂拓展实务视野，提升专业素质。14%的学生希望传统课堂能够结合中国会计准则。因为ACCA课程是以英国法律体系为基础设计的，无论从会计法规、税收法规还是财务管理法规来看，和我国法律体系均存在一定程度的差异。虽然通过ACCA考试获得资格证书是对学生专业能力的鉴证，但绝大多数学生将来都要在中国执业，所以非常有必要了解我国的财经法规和实操实务。几年以来，学院对ACCA创新班的课程安排不断调整优化，从一开始以ACCA课程为主到现在ACCA课程、中国会计课程并重，也体现了对学生需求的重视和满足。仅有8%的学生希望提高传统课堂的应试性。正如前面所分析的，网络课堂在进度灵活、应试性强、师资经验丰富等方面具有传统课堂不可比擬的优势。伴随慕课等新兴教育形式的出现，学生对传统课堂提出更高的期待和要求。传统课堂想要赢得学生发自心底的尊重和认可（而不是仅仅依靠考勤和考试），需要和网课形成有分工、有互补、有专长的区分化策略，而不是简单重复课本知识或模仿照搬网课模式。同样，传统课堂在案例研讨、实践实习、沟通答疑等方面的优势也是网络课堂无法启及的。传统课堂只有深入了解学生需求，充分发挥优势特长，全心全意服务学生发展需求，才能适应新挑战、新变化、新问题。

四、慕课冲击下的传统会计课堂翻转创新

结合高等教育目标、会计专业特点、时代发展趋势、学生实际需求等因素，建议因势利导，优势互补，合作共赢，构建网课预习为基础、职业判断为核心、案例研讨为主体的传统会计课堂翻转创新。

（一）网课预习为铺垫

在国内高校ACCA教学中，单项科目一般安排每周3～4个学分的教学计划，师资一般来自本校能胜任全英教学的老师，授课的时间进度和应试技巧可能不能完全满足学生需求，学生往往会购买网课精讲班、串讲班、押题班辅助学习。根据广外ACCA创新班学生的问卷调查，86%的学生都会利用网课来辅助ACCA课程学习。学生在体验网课带来的学习进度灵活性和应试专业性的同时，往往会对本校教师提出更高的期望和要求，给本校教师带来一定的压力和挑战。在处理传统课堂和网络课堂之间的关系时，如果学生报了网课的话，我们会建议学生提前利用网课进行预习，这样也为课堂翻转创新提供了时间保证。通过因势利导，鼓励学生利用网课预习会计法规等基础知识，在传统课堂上通过案例研讨进行会计职业判断训练，是解决网课这个令老师们偶感“尴尬”的有效应对（李晗，左志刚，汤胜，2015：95）。在翻转课堂的课前自主学习阶段，我们不建议由本校教师录制ACCA课程教学视频供学生预习，主要原因是高顿、中博诚通、财华国际等机构的网课教学已经相对成熟，且在学生中拥有相当的认可度和美誉度。如果再动员本校教师备课、录制教学视频，既投入了时间精力又不见得取得良好效果，形式主义大于实际效果。因此我们主张因势利导，优势互补，合作共赢，传统课堂和网络课堂形成有分工、有互补、有专长的区分化策略，本校教师将主要时间和精力投入以会计职业判断为核心的案例研讨教学，教师做好案例研讨的规则制定者、讨论主持者与进度控制者，提升案例总结环节的点评技巧。通过课前网课预习知识要点，课中案例研讨的传统会计课堂翻转创新，夯实学生基础知识，培养执业判断能力，提升职业敏感素质，扩展眼界视野，锻炼思考能力、表达能力和团队协作能力。

（二）职业判断为核心

云计算、大数据、商业智能、人工智能等高新技术，将给社会进步、行业发展和人才需求带来诸多变革。普华永道曾发布研究报告预言：2030年之前大约38%的美国岗位、35%的德国岗位、30%的英国岗位、21%的日本岗位将被人工智能和机器人取代。财务共享服务中心在提高工作效率的同时，也伴随着传统人工的淘汰和替代。财务机器人承担了过去人工操作的繁琐任务和重复流程，极大地提高了工作标准化、自动化、准确性和效率性，也带来生产管理重构和传统人工裁减。随着高新技术不断推陈出新，会计职业判断才是会计人员存在的价值所在，也是会计人员不被淘汰的核心所在。会计职业判断是会计师、审计师执业过程中经常面对的问题。例如，会计师在编制企业财务报表时，需要根据经济实质而非法律形式对收入确定、资产减值、报表合并等进行会计职业判断。审计师在出具审计报告时，需要根据经济实质而非法律形式对重要性水平、重大错报风险、审计意见类型等进行会计职业判断。专业的会计职业判断依赖业务知识和实务经验的积累、总结和提炼，是人工智能难以模仿、量产和取代的。进一步讲，云计算、大数据、商业智能、人工智能等高新技术不是剥夺了会计人员的饭碗，而是把会计人员的时间和精力从那些基础低端重复繁琐的业务凭证、会计账簿、会计报表、报税报表中解放出来，从而聚焦更加复杂柔性有价值的职业判断、预测分析、宏观决策等工作。因此，重视会计职业判断将成为新时代会计执业发展趋势，也成为会计课堂教学的核心和重点。

（三）案例研讨为形式

在案例研讨中，案例应具有事件典型、素材有趣、本土化、接地气等特点。通过案例研讨，培养学生的会计职业判断能力。同时通过案例情景变迁总结法律发展及制度建设的规律，通过中外案例比较阅读加深对国际化、本土化的理解。在课堂教学组织方面，教师应定位为规则制定者、讨论主持者与进度控制者，提升案例总结环节的点评技巧。同时强化学生参与案例讨论的考核力度，构建师生平等互联式伙伴关系，开放合作实现知识共创。例如，在收入确认章节，讨论Informix公司利用补充协议隐瞒风险和报酬尚未转移的事实，以达到提前确认收入的目的，训练学生对收入确认风险和报酬实质性转移的会计职业判断。在租赁章节，以美洲航空公司等为案例，结合具体情况讨论航空企业飞机租赁应确认为融资租赁还是经营租赁，加深学生对于部分航空公司调节租赁类型表外融资的会计职业判断。在报表合并章节，谈论安然公司蓄意利用特殊目的实体符合特定条件可以不纳入合并报表的法律形式，违背具有控制权的经济实质，不对特殊目的实体进行报表合并从而操纵利润、表外融资，训练学生对于报表合并范围的会计职业判断。

五、会计职业判断典型案例教学

在文章提出的传统会计课堂翻转创新中，课前预习环节主张利用高顿、中博诚通、财华国际等机构现有的网课教学，课中学习环节主张构建网课预习为基础、职业判断为核心、案例研讨为主体的传统会计课堂翻转创新。以下我们将以课中学习环节为例，从案例简介、会计职业判断焦点、案例点评三个方面分析如何通过案例教学培养学生会计职业判断能力。

（一）资产确认的会计职业判断

1.案例简介

以南方航空2012年度报告为例，根据附注对未办妥产权证书的固定资产披露，南方航空于2012年12月31日及截至財务报表之批准日，集团位于广州（包括广州白云国际机场）、厦门、黑龙江、吉林、大连、南宁、湖南、北京、上海、三亚、珠海、沈阳、深圳、河南、成都、汕头和新疆的若干房产仍在办理属于集团的土地使用权证及房产证，办结产权证书时间取决于相关政府部门的审批程序。根据上述材料，组织学生讨论南方航空是否应该将未持有土地使用权证及房产证的固定资产纳入财务报表核算。同意纳入财务报表核算的陈述支持理由，不同意纳入财务报表核算的陈述反对理由。组织双方学生展开辩论，最后由教师公布正确结果并结合案例进行知识点讲解。

2.会计职业判断焦点

根据企业会计准则规定，资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产定义中控制条件，充分体现了基于实质重于形式原则的会计职业判断。根据南方航空年度报告，公司董事认为集团没有取得有关的土地使用权证及房产证不会影响该房产的使用及运作。因此，尽管在法律形式上南方航空未持有上述固定资产的产权证书，但在经济实质上南方航空能够控制上述固定资产。所以根据资产确认的控制条件，将上述固定资产列入公司财务报表进行确认。

3.案例点评

南方航空是广东本地的航空央企，很多学生都有乘坐南方航空客机的经历，南方航空也是校园宣讲的积极参与者，因此在学生心中具有较高的认知度和兴趣度。在我国，土地或房产未办结产权证书是企业运营中的常见问题，可能是经济体制下的历史遗留问题，也可能是办理过程中的时滞进度问题。未持有产权证书的固定资产是否纳入财务报表核算是企业财务工作中的常见问题，也是需要运用会计职业判断进行资产确认的典型案例。该案例归属财务报告课程资产章节，属于难度系数较低的入门案例。支持反对双方辩论的环节可以加深学生的知识理解和认知记忆。

（二）融资成本资本化或费用化的会计职业判断

1.案例简介

在重庆渝港钛白粉有限公司1997年年度报告中，公司将应付债券利息8 064万元资本化计入钛白粉工程成本。重庆会计师事务所认为，“由于本报告所述事项的重大影响，贵公司1997年12月31日资产负债表、1997年度利润及利润分配表、财务状况变动表未能公允地反映贵公司1997年12月31日财务状况和1997年度经营成果及资金变动情况”1，故出具否定意见的审计报告，也成为我国资本市场第一份否定意见的审计报告。渝钛白公司同意重庆会计师事务所的审计意见，调整1997年度会计报表，亏损金额达到11 943万元。

2.会计职业判断焦点

渝钛白公司钛白粉工程应付债券利息费用化还是资本化，会计职业判断焦点是钛白粉工程应判定为完工工程还是在建工程。如钛白粉工程判定为完工工程，则应付债券利息应费用化一次性记入当期损益。如钛白粉工程判定为在建工程，则应付债券利息应资本化分摊记入当期损益。因为钛白粉工程应付债券利息高达8 064万元，所以该项会计职业判断对渝钛白公司至关重要。重庆会计师事务所认定：渝钛白公司的钛白粉工程于1995年下半年就开始投产，1996年已经可以生产出合格产品。这一工程虽曾一度停产，但1997年全年共生产1 680吨，尽管实际产量与设计能力1.5万吨还相差很远，但主要原因是缺乏流动资金，而非工程尚未完工。该工程应认定已交付使用，8 064万元的利息费用应计入当期损益2。同时，该案例还涉及出具审计意见类型的审计职业判断。重庆会计师事务所认定：渝钛白公司是一个上市公司，1997年在未调整的情况下，亏损总额已经达到3 136万元，再加上会计差错调整，亏损额高达11 943万元。调整后股东权益仅为3 290万元，仅为原有注册资本13 000万元的25%左右，属于亏损中的资不抵债类型。通过审计职业判断，重庆会计师事务所为渝钛白出具否定意见的审计报告。

3.案例点评

重庆会计师事务所对渝钛白公司1997年财务报告出具了否定意见的审计报告。这是我国资本市场第一份否定意见的审计报告。因此，无论是从会计学习的角度，还是从审计学习的角度，该案例都具有重要意义。1997年距今已有二十余年，看似距离学生现实生活比较久远，但却是很多学生的出生年度，可以说是一份和学生“同龄”的审计报告。如果从这些角度来引入案例，都会以一种有趣的方式吸引学生关注。融资成本资本化或费用化的判断结果直接影响利润表当期损益，是部分企业进行盈余管理的传统套路。该案例是企业财务工作中直接影响当期损益的常见问题，也是需要运用会计职业判断进行融资成本确认的典型案例。

（三）期后事项的会计职业判断

1.案例简介

赛迪传媒出版的《和谐之旅》杂志从2007年5月起获准在高铁列车上免费摆放，此后铁路媒体业务逐渐成为赛迪传媒的主营业务。根据赛迪传媒年报，《和谐之旅》杂志2010—2012年营业收入分别为1 376万、2 695万、2 964万， 占主营业务收入比例分别为9.5%、30%、40%。2012年11月29日，全国高铁列车杂志摆放权变更为全国统一招标方式，企业如果中标的话，每年还需缴纳一定的渠道费用。经过测算，赛迪传媒如中标每年将额外支付约2 450万元渠道费用。2013年1月17日，赛迪传媒董事会审议通过赛迪传媒2012年度财务报告，并于同日召开会议决定退出高铁杂志摆放权招标。2016年，证监会下达行政处罚决定书，勒令赛迪传媒重新对商誉进行减值测试并追溯调整2012年财务报告，商誉调减9 435万元，无形资产调减5 799万元，资产合计调减15 234万元。资产减值损失调增15 234万元，净利润由盈利115万元调减为亏损15 119万元。

2. 会计职业判断焦点

铁路媒体业务逐渐成为赛迪传媒的主营业务，《和谐之旅》杂志2012年营业收入达到主营业务收入比例 40%。赛迪传媒退出全国高铁列车杂志摆放权招标，该事件公告时间为2013年1月17日，属于资产负债表期后事项。在赛迪传媒案例中，会计职业判断焦点在于该事项属于期后事项的调整事项还是非调整事项。全国高铁列车杂志摆放权变更为全国统一招标方式发生在2012年11月29日，赛迪传媒生产经营外部环境发生重大变化。该事项属于发生在资产负债表日前，资产负债表日后有新的证据加以证明的情况，因此应判定为期后事项中的调整事项。应对商譽计提减值损失，并追溯调减2012年净利润。

3. 案例点评

以往我国监管部门在对上市公司进行行政处罚时，对“板上钉钉”的会计舞弊处罚较多，对利用会计职业判断进行盈余管理打“擦边球”的处罚较少。主要原因一是此类案例具有较高的专业难度，需要进行复杂的会计职业判断。二是对此类利用会计职业判断筹划盈余管理的案件实施处罚存在较高的行政风险，甚至存在行政复议或行政诉讼的可能。三是筹划此类盈余管理的财务人员往往具备较高的专业技术和心理防备，充分利用会计准则的灰色地带和会计职业判断的裁量空间，为监管部门实施行政处罚造成较大的难度和障碍。赛迪传媒案例是我国监管部门经过专业客观的会计职业判断，对上市公司进行行政处罚的典型案例，具有时效性新、专业性强、影响力大的特点。

（四）会计报表合并范围的会计职业判断

1.案例简介

2006年8月至2007年5月，某路桥公司累计投资于S企业48 840万元，出资额占S企业注册资本总额比例为74%，利润分配比例、董事会表决权比例分别为71%和4/7。某路桥公司将48 840万元列入“可供出售金融资产”科目核算，未将S企业纳入会计报表合并范围。企业及事务所提出，根据境外实际股东于2007年签署的协议，S企业董事会是公司最高权力机构，公司重大经营决策需要所有董事一致通过，其他所有事项的决策须经三分之二董事通过。某路桥公司只占4/7董事席位，无法单独对S企业决策。因此判断某路桥公司对S企业的财务及经营政策不存在控制或重大影响，未将S企业纳入会计报表合并范围。

2. 会计职业判断焦点

根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》第六条规定：“合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定”，因此对该案例进行会计职业判断的焦点在于某路桥公司是否控制S企业。围绕控制关系，政府审计提出以下证据：一是投资比例与表决权。某路桥公司以现金及实物投资S企业48 840万元，占S企业的股权比例、利润分配比例、董事会表决权比例分别为74%、71%和4/7，股权比例超过半数，在董事会占半数以上表决权。二是投资者的关系。S公司股东为某路桥公司、X公司和G公司，持股比例分别为74%、25%和1%，而且某路桥公司为X公司的控股公司，持股比例81%，董事会表决权比例为5/7。三是经营管理特点。某路桥公司业务是某地区快速收费公路一、二期的运营，S公司业务是某地区快速收费公路三期的运营，某地区快速收费公路一、二、三期为同一快速路不同路段，路桥收费由政府部门定价，运营政策是一致的。以上情况表明某路桥公司能够主导S企业经营决策，而不应拘泥于S企业章程规定“事项须经董事会会议2/3多数通过”这一形式文件。境外控制人2007年签署的协议，不适用于作为法人的某路桥公司所在地中国的法律管辖地范围。某路桥公司应将S企业纳入合并财务报表范围。

3. 案例点评

该案例是授课教师以前执业过程中遇到的典型案例，也是运用实质重于形式原则进行会计职业判断的重点案例。相比资本市场其他舞弊案例，因为亲身经历的缘故，所以对案例的来龙去脉具有深入理解和体会。在案例讲解前，授课教师让学生用手机查询“我国高速公路是盈利还是亏损”，时间五分钟，然后让学生陈述查询结果。绝大多数学生用手机查询都得出我国高速公路亏损的结论，但如果对高速公路行业具有深入了解的话就会知道此结论显然与现实相悖。该案例讲解目的是阐述某路桥公司通过构造不应合并S公司会计报表的法律形式，来掩盖控制S公司的经济实质，实现选择性不合并报表的目的。某路桥公司为达到拖延归还筹建公路所欠商业银行贷款本息、延长高速公路收费权、获得国家财税政策支持等目的，将盈利状况很好的S企业通过盈余管理手段排除在合并报表范围之外，构造出自身盈利状况不佳的假象。通过构造法律形式选择性不合并报表的现象主要存在我国部分垄断企业或非上市民营企业中，可由盈余管理政治成本动机中的社会监督、税务筹划动机解释。

六、结语

网络课堂在进度灵活、应试性强、师资经验丰富等方面具有传统课堂不可比拟的优势。伴随慕课等新兴教育形式的出现，学生对传统课堂提出更高的期待和要求。文章对广外ACCA创新班学生进行问卷调查，定位和总结教学中存在的问题和经验，分析慕课冲击下传统会计课堂的挑战与应对。结合高等教育目标、会计专业特点、时代发展趋势、学生实际需求等因素，建议因势利导，优势互补，合作共赢，构建网课预习为基础、职业判断为核心、案例研讨为主体的传统会计课堂翻转创新。通过课题研究，以期抛砖引玉，引起更多对慕课冲击下传统会计课堂改革的思考。