刘珂羽 河南大学经济学院

一、流转税及其特点

（一）流转税的定义

流转税作为是商品生产和商品交换的产物，包括增值税、消费税、关税等。它是以商品和劳务为征税对象，按流转额所征的各种税，是政府财政收入的重要来源。流转税的征税对象既包括商品销售额，也包括非商品销售额税。流转税是政府财政收入中比例较大一种税收形式，在我国现有的税制结构中，流转税是我国最主要的税收形式。

（二）流转税的特点

流转税的主要特点是：第一，税基广，以商品和劳务的流转额或交易额为计税依据。第二，相比于所得税，受生产、经营成本和费用变化的影响较小，可以及时有效地为国家财政收入提供来源。第三，课征普遍，一般具有间接税的性质。第四，流转税一般采用从价计征或从量计征，计算手续简单，易于征收，也容易为纳税人所接受。

二、我国流转税存在问题及现状分析

（一）歪曲市场信息明显

按照微观经济学的主要观点，市场上商品的价格是由供给与需求共同决定。但由于征收了流转税，对商品的价格产生了严重的外部影响。当某种商品的流转税过重，该类商品的价格会上升，从而人们减少对该商品的需求，反之亦然。这就会给商品市场造成“看不见的阴影区”，人们无法正确判断真正的供求，影响市场这只看不见的手对资源配置起决定性作用。

（二）存在重复征收的现象

增值税的征税对象是销售货物、进口货物以及提供加工修理修配劳务。由于我国主要实行的是生产型的增值税，企业为了减少税收，就需考虑自己的经营模式，减少流通中增值的环节。由此不仅没有消除重复征税的弊端，甚至还造成了不同行业及同一行业内不同企业间税收负担的不同。这在无形中就造成了二次收税的现象。同时，逃税避税偷税的现象也频发。

（三）消费税征税范围不适应经济发展

我国正处于高速发展的阶段，必然会带来社会问题和环境问题。但我国仅对十四类货物征收消费税，范围较窄，不能与时俱进。具体表现为：我国将某些生活必需品和少数生产资料纳入了消费税的征收范围，但随着经济的高速发展，人们生活水平的提高，大家能够支付起白酒、化妆护肤品等商品，它们成为生活必需品。加上对汽车轮胎和酒精等生产资料征税，影响生产发展也违背了加速经济建设的方针。另一方面，已成为大众畅销但同时又征收消费税的商品，对于缩小贫富差距，促进社会公平有一定影响。

（四）实行比例税率，税负具有累退性

增值税具有累退性的特点，收入越高的人消费所占收入比例越低 ，而按比例收流转税显然穷人缴税额占收入比例更大，这就使得低收入者的税收比富人的更重，根据边际消费倾向递减原则，收入愈少，税负就相对愈重，导致事实上的税负不公，未能体现良好的税收调节作用。

三、所得税及其经济效益分析

（一）所得税的定义

所得税又称所得课税、收益税，指国家对法人、自然人和其他经济组织在一定时期内的各种所得征收的一类税收。在我国，所得税包括个人所得税和企业所得税。

（二）所得税的特点

1.以应纳税所得额为征税依据。

2.所得税一般为价外税，纳税人和实际负担人通常是一致的。

3.应纳税税额考虑了纳税人的成本、费用等各个方面。

（三）所得税的经济效益

1.所得税只通过对应纳税所得额征收，所以会调节收入水平，进而影响需求，可以直观地反映商品供求变化信息，同时所得税避免了重复征税，可以促进社会的再生产和公平正义。

2.所得课税包含个人所得税和企业所得税，税基广泛，税率累进，应税数量越多税率越高，可以有效的促进横向公平与纵向公平。同时征收方法简便，一次性征收，个人所得税采用超额累进法，减少征纳成本。

3.所得税是直接税，纳税人所得即扣除应纳所得税额后的收入，透明度高，同时不易转嫁，不同性质企业个人适合不同税率，可以促进社会公平，发挥税收调节作用，在源头避免了偷漏税行为。

4.个人所得税有助于纳税人实现利益最大化，维护自身利益。企业所得税的税后收入高低，影响企业财富分配和投资回报率，进而影响投资。所得税可以促进资源合理配置，在保证国家税收前提下，使纳税人税负最小化和科学化。

（四）流转税和所得税的区别

1.课税对象不同：所得税是以商品价值构成中的m,即所得额为课税对象；而流转税是以商品价值构成总额中c+v+m，即流转额为课税对象。

2.流转税只与商品销售收入有关，不受成本高低影响，容易重复征税，且可以转嫁；所得税直接受成本规模影响不会重复征税，不能转嫁。

3.征收方法不同：增值税是销项税额减进项税额，消费税是采用从量，从价等方法；企业所得税是应纳税所得额×适用税率，个人所得税采用超额累进法

四、流转税向所得税为主体转变的必然性

当前我国正处于社会主义初级阶段，实行社会主义市场经济。一定时期的经济基础决定一定时期的上层建筑。流转税因其弊端，易于扭曲价格信息,不利于微观主体的经营决策,对投资的抑制作用明显,也不利于公平收入分配。而所得税作为一种“良税”较适宜于市场机制作用的有效发挥,调节收入分配的作用明显,便利于政府的宏观调控。因此,中国税制改革的方向,应选择以所得税为主体的税制体系。

（一）从个人所得税角度

1.个人所得税由于征收方法科学，多收入者多缴税，可以缩小贫富差距，保持了相对稳定，缓解社会矛盾。同时有助于纳税人实现利益最大化，维护自身利益。同时，我国经济快速发展，人民收入水平不断提高，税基不断扩大，有利于为国家税收提供稳定来源，保证了国家财政安全。

2.个人所得税是适合社会发展的税收政策，弥补了税法中尚未明确规定的行为及税法中优惠政策而进行的，完善现行法律法规和改进有关税收政策，进而可以不断完善和健全我国的税法和税收制度。

3.我国的个人所得税不同于其他国家，征税主权上具有确定性，同时吸收了其他发达国家的优点，对符合条件的居民个人和非居民个人进行科学的征收，这有利于维护我国的税收主权，体现我国的国家意志，体现税法最大的特点。

4.我国的个人所得税是民主与法制的集中体现。近年来，个税改革充分体现了人文情怀，对向慈善事业的捐款以及对外籍人员的附加税扣除等，体现了对社会爱心事业的支持以及对外来移民的包容，这也增强了在改革开放下我国对外税收的吸引力，促进“引进来”与“走出去”战略的实施。

（二）从企业所得税角度

企业所得税在组织财政收入、促进社会经济发展、实施宏观调控等方面具有重要的职能作用。企业所得税调节的是国家与企业之间的利润分配关系，这种分配关系是我国经济分配制度中最重要的一个方面，是处理其他分配关系的前提和基础。

1.企业所得税区别于流转税的重复征税，使企业有利可图，激发企业持续经营能力，促进企业再投资，提供大量就业岗位，缓解社会压力，推动社会稳定。

2.企业所得税是我国重要税种以及财政收入重要来源，是贯彻国家产业政策和社会政策，实施宏观调控的主要政策工具。作为财政政策的工具，对于国家需要鼓励的能源、交通、原材料和新技术产业,可给以税收优惠、减免、低税等待遇,对于某些需要限制的行业或产品,国家可通过高税、加征等措施加以限制,在为国家组织财政收入的同时，企业所得税作为国家宏观调控的一种重要手段，也促进了我国产业结构调整和经济又好又快的发展。

3.改革后的企业所得税克服了纳税人投机心理，减少“假外资”政策性套利行为。相比与以前由于外资企业在税收政策上比内资企业享有更多优惠，税制的不平等使越来越多的内资走上“假外资”之路，新版企业所得税法统一内外资企业所得税率，这样可以使企业公平地根据所得额交税，既维护了国内企业利益，同时使国家税收安全稳定。

五、总结

以流转税为主体的税制体系向以所得税为主体的税制体系的转变,是一种必然趋势。我国处于社会主义初级阶段，生产力结构与生产资料多元化，要求中国税制改革要符合国情和经济发展方向。再加上这种改革切实保障了个人、企业、国家三者根本利益，在不同层次和领域都发挥了税收的财政和经济作用。所以这种税制改革是社会之所趋。