栾景龙

摘 要 自2006年中国第一家生物电厂投产运营以来，生物发电作为一个新兴行业开始在中国大地蓬勃发展。经过13年的发展，生物发电正逐渐成为中国可再生能源体系中的新生力量。生物发电对解决农村剩余劳动力就业问题，增加农民收入，服务“三农”，减少温室气体排放，节省不可再生能源，实现农林废弃物循环利用等方面，发挥着积极作用。生物发电企业的内部会计控制处于一种什么状态？存在什么问题？可以采用的措施有哪些？本篇论文就对此进行简要分析与探讨。

关键词 生物发电企业 内部会计控制 问题 对策

在国家产业政策对生物发电行业的大力扶持下，生物发电得到了一定程度的快速发展。但在快速发展的同时，一些问题开始不断地暴露出来。究其根源，其内部会计控制出现了严重的问题。

一、生物发电企业内部会计控制的特殊性和重要性

（一）特殊性

作为一个新兴行业，生物发电企业内部会计控制没有一个可以完全复制使用的现成方案。生物发电作为新兴行业，内部会计控制如何进行？在过去是没有可借鉴的经验。国内任何一家投资主体加入生物发电这个新兴行业的时候，对于如何顺利开展内部会计控制工作也是一头雾水。在实际工作中，国内各投资主体在具体运作时，往往是从其他燃煤电力企业直接复制过来相关的内部会计控制制度，一边实践一边不断修正，摸着石头过河，这样不可避免地就出现各种各样的新问题。

（二）重要性

内部会计控制是生物发电企业管理体系中重要的组成部分，是保证企业能够顺利开展生产经营活动的保障。它主要包括对企业的风险管控，对整体管理体系的绩效评价以及对企业监督管理等方面的全部管理。加强企业内部会计控制，可以提高管理水平的质量和时效性，可以提高生产经营效率，可以提高员工整体技能水平，可以实现企业资源的有效配置，可以更好地实现企业的目标。

二、生物发电企业内部会计控制存在的主要问题

（一）内部会计制度的顶层设计问题

“无规矩不成方圆。”一个企业如果连一个可执行的制度都没有的话，那么如何进行内部会计控制？国内的各家投资主体的企业类型，有的是央企，有的为地方国企，有的为民营企业。制度设计的规范性、严谨性、科学性决定着执行的好坏。生物发电作为新兴行业，完善的制度顶层设计尤为关键。顶层设计问题中最突出的方面是制度本身存在着漏洞与缺陷。这种一开始留有后门，就从根本上无法保证内部会计控制目标的完美实现。例如：某企业现金管理办法中，明确规定各类付款必须通过网银对外付款，但是对于违反这一规定没有具体的处罚措施。违规违纪几乎零成本，这就给不想通过网银对外付款的管理人员提供了制度漏洞。

（二）内部会计控制制度执行力问题

再好的顶层制度设计也需要强有力的执行，否则的话，内部会计控制就是一句空话。纵观国内外成功与不成功的企业，我们会发现，越是内部会计控制制度执行越好的企业，工作效率越高，其经营业绩就会变得越来越好。执行力好坏的问题包括管理人员和具体工作人员两个方面。管理人员存在出于各种目的的考虑，对内部会计控制制度进行不同程度的人为干预或破坏的现象。具体工作人员存在工作失误或者人为舞弊的可能。这两方面都会对内部会计控制执行效果产生直接影响。

导致执行力过低的问题具体可分为：

第一，企业文化认同问题。这是针对世界观、人生观、价值观的三观取向的问题。一个企业的愿景和价值观不明确、不统一，何谈工作战斗力与人心凝聚力。让各级管理人员和员工与企业具有趋同的价值观，让他们成为工作流程中的关键环节，这样他们就会以企业为荣，并充满自信和快乐地将执行力进行到底。

第二，实现目标可操作问题。目标应该是明确的、具体的、可操作的、具有激励性的、切合实际的和有时间控制的。企业愿景目标是团队中各级执行者得以发展的动力所在，没有目标的企业会在具有中国特色的社会主义市场经济的激烈竞争中失去方向。明确的目标是执行的方向，同时也是前进的牵引力。

第三，考核激励方案是否真正有效。如果激励方案达不到激励的目的，那么一切为零。员工和各级管理人员都有自己的利益诉求，如何保证利益的公平性和激励性，是衡量激励方案是否有效的关键所在。各级管理人员和员工个人利益与企业利益之间是否存在大的分歧，这是衡量一个激励方案是否有效的标准。

（三）企业财务人员对财税政策理解把握不够透彻

各单位财务人员对财税政策的认知存在不同程度的理解，从而导致具体业务的处理出现偏差。近些年，财政部和国家税务总局对生物发电行业扶持力度较大，出台了一些优惠文件。例如：针对增值税方面，出台了《资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录》（财税〔2015〕78号文件）。这是近几年来国家出台的对生物发电行业增值税征管方面最为重要的文件。这个文件比较细致，有些地方不好理解，甚至是省与省之间，市与市之间，县与县之间的税收征管人员对《资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录》存在着不同的理解。不同的理解，不同的处理方式，导致业务处理上出现争议。

（四）会计从业人员业务素养有待提高

生物发电所需主要原料来自农林废棄物。农林废弃物的特点是质量轻、体积大、不适合远距离运输。同时，作为易燃易腐烂物品，其存放数量不宜过多。这些特点决定着大多数的生物电厂在农业县或林业县，其中相当数量的电厂经营地点处于国家级贫困县。外地的优秀人才很难选择进入县城工作，本地的优秀人才往往积累了数年工作经验之后，就开始寻找更高的平台去发展。国内各家投资主体招聘财务人员时往往是煞费苦心，很多时候召来的人干的时间不长，就跳槽走人。人员的频繁变动，导致业务的衔接出现真空地带。新人熟悉业务需要时间，员工队伍的稳定问题突出。

三、加强内部会计控制，提高经营管理效率的具体措施

（一）加强内部会计控制制度的顶层设计

各家投资主体可以根据自身实际情况，提出相关制度的指导思想、目标要求、重点领域和落实要求，在制度层面上进行全面完善。全面加强思想认识，清醒地认识到制度顶层设计的重要性。各级管理人员，特别是制定制度的管理人员更要清醒地认识其工作的重要性。顶层制度的设计应该是严谨的，要避免出现较大的漏洞，要实现具体工作的闭环管理，做到事先有计划，事中有控制，事后有评价，对内部会计控制工作的全流程实现整体有效控制。

（二）加强内部会计控制制度执行力建设

制定严格的考核机制，做到考核到人，考核到事。强化重大工作部署的顶层设计，定调子、定原则、定标准、定负面清单，确保目标执行的规范性与准确性。制定良好的内部监督体系，做到无死角监督，全方位考核。监督岗位要科学化、程序化、标准化。加强事先标准制定、事后监督，出现问题一定要问责。监督岗位可以实行个人负责制，重点提拔敢于坚持原则、实事求是的优秀员工。建立健全企业文化建设，使各级管理人员和员工对企业产生依赖感和归属感，在工作中规范自己的行为。各级管理人员更要加强自身约束，树立“制度不是管员工，更是管自己”的理念。

（三）加强对国家财税政策的学习和研讨

企业通过组织财务人员与当地税收征管人员多层次、多渠道、多方式的交流互通，对存在政策理解把握差异的地方多加研讨，以期达到一致意见。建立企业与政府之间的信息共享和协调配合机制，提高信息资源的利用效率。

（四）加强会计人员业务素养和企业文化建设

具体可以通过集中培训、定向交流，聘请专业教授，对财务人员进行分批次的全员培训;分层次提高财务人员薪酬待遇，做好员工思想稳定工作。打造适合本企业的企业文化，在思想上加强统一，在行为上加强引导，在制度上加强考核，创造出自己独有的企业行为，推动员工整体素质不断提升。加强员工队伍建设，对于敢于负责的优秀员工，即使领导不喜欢，也要被提拔;对于不合适的员工，要实行末位淘汰制;对于违反规章制度，有悖职业道德，甚至违纪违法的各级管理人员和员工，该处理就要处理，不能一味强调队伍稳定。

四、结语

生物发电事业是利国利民的千秋伟业，作为这一过程的每一个参与者都是无比自豪的。内部会计控制更是推进这一宏伟蓝图的重要工具，企业要加强内部会计控制，学习专业知识，提升专业能力，凝聚专业精神，树立爱国爱企、忠诚担当的职业道德理念;不断提高职业素养，切实履行岗位职责，实现企业资源的合理配置，为企业提高经营效益提供坚实保障，为实现中华民族的伟大复兴贡献力量。

（作者单位为国能龙江生物发电有限公司）

参考文献

[1] 朱曉霄.企业内部控制体系构建研究[J].财经界，2019（7）：149.

[2] 余珊.电力企业财务内控管理模式及创新思考[J].中外企业家，2018（32）：101.

[3] 叶王刚.发电企业内部控制的建设及应用分析[J].现代经济信息，2014（22）：131.