郭琳林

摘 要 財政部《关于企业实行财务预算管理的指导意见》对企业实施全面财务预算提出了新的更高的要求。为进一步加强全面预算管理工作，强化内部控制，防范经营风险，提高企业管理水平和经济效益，合理保障经营目标的实现，企业实施全面预算管理势在必行。本文以A企业实际情况为例，就“棚改安置楼建设”项目在实施全面预算管理中存在的风险进行预警，并提出行之有效的应对措施，以供其他企业借鉴和参考。

关键词 预算管理 棚改安置楼 风险 应对措施

一、A企业“棚改安置楼建设”项目背景介绍

作为重大城市设施基础工程和省市重点民生工程，该工程项目自2013年11月7日正式启动。在全省市各级部门的全力支持配合下，工作进展平稳顺利，达到既定目标。目前，项目已步入尾声，计划至2020年全面竣工交付运营。

经估算，本项目总投资为131267.00万

元，其中工程费用106602.77万元，工程建设其他费用12922.99万元，基本预备费用为11744.24万元。

本项目建设资金主要来源为中、省补助资金，财政补贴，市级配套资金，地铁资金及政策性银行贷款。

二、预算管理概述

预算管理是指为确保企业资金规范运行而进行的一系列组织、调节、控制、监督活动的总称。预算管理的实施必须以战略目标为指针，以促进企业平衡发展为核心，对未来的运营活动和相应的财务结果作出全方位的预测，并实时监控执行的过程，将实际结果与预算目标不断进行对比分析，增强偏差的反应灵敏度，第一时间掌握偏差的原因，旨在帮助管理者更加有效地管理企业和实现战略目标。尤其要注意全员参与预算、全面覆盖业务范围、全程跟踪管理流，进而推动实现企业战略目标的管理活动。预算的范围包括经营预算（项目日常运营经费）、专项预算（以项目为单体）、财务预算（筹资费用）。

三、A企业“棚改安置楼建设”项目预算风险分析

（一）预算编制过程中存在的风险

1.预算目标脱离计划目标。没有充分结合未来内外部市场环境变化，没有深入融合企业战略目标，没有考虑企业各部门真实的业务经营需要，从而使目标预算总是与实际存在偏差。预算指标未与企业战略规划和年度经营计划相结合，未对企业战略目标及年度经营目标起到量化安排，落实分解和引导作用，从而影响企业战略目标的实现。

2.预算缺乏业务支撑。没有完善的预算管理规范，使预算管理工作无章可循，甚至存在较大的可操作性空间，从而影响预算的质量和效益。财务预算与业务预算脱节，即未坚持业务驱动原则，未从业务预算开始考虑整个预算和其他各项预算的安排，造成预算执行不力。

3.运营经费预算过松或过紧。运营经费主要指企业日常运营费用，含办公费及职工薪酬等费用，因与员工利益紧密相关，在编制预算时经常会偏离实际，使得预算编制主观性较强，导致上报虚假指标甚至预算审查只是走过长，上报数据和实际发生数成为“两张皮”，填报和审核人员均未能站在资金管理和成本管控的角度考虑，未制定切合实际的预算，导致经费预算过紧或过松。运营经费预算过于宽松，可能造成资源浪费或预算控制功能失效;运营经费预算过于拘谨，可能影响业务开展的效率或质量。

（二）预算执行过程中存在的风险

未建立一个刚性的预算执行机制，存在较大的随意性。在预算执行的过程中，缺乏有效的监督，不能有效地对阶段性的预算执行结果进行分析，从而无法实时调控预算，使预算执行偏离预期轨道。

1.核心经济指标预算执行偏差较大。不合理的预算目标、不完整的预算项目、不科学的预算标准、不规范的预算编制程序、不正确的预算分解和预算调整都会影响核心经济指标的预算执行工作。科学性和准确性的缺乏提升了此风险产生的可能性。实际执行与预算偏差较大，将影响企业年度计划甚至战略计划的实现。

2.运营经费预算执行偏差较大。由于参与和执行预算人员的能力不同，所以相应的风险也会发生，个人与部门的行为与组织目标存在不一致的情况，就可能产生相应的风险。同时，不能发现预算执行过程中的问题，加之考核及评价能力较差，也容易导致预算执行偏差较大。

（三）预算考核过程中存在的风险

全面预算考核是指通过对各被考核单位的工作完成情况进行考评，形成结论，为绩效奖惩提供有效依据，为资金管理提供建议和意见，起到承上启下的重要作用，同时，能够充分调动企业各部门和全体员工的积极性和创新性，更好地推动管理水平的提高，确保实现企业既定目标，增强竞争力，获取预期利润的方式。

1.预算考核结果与利益挂钩，容易导致舞弊现象发生。因预算执行情况与企业全员的奖惩紧密挂钩，有的企业甚至为了实行全面预算管理体制，将其权重分配较高，只要预算指标未完成，无论其他指标是否完成，一律扣除相应的奖金。就会导致会计信息失真，领导层授意财务人员编制虚假账务报表，粉饰业绩，以权谋私。同时，这种制度也会导致考核部门权力过大，其他人员为了自己的绩效奖金，不惜代价，以各种方式向考核人员输送利益，舞弊现象普遍。

2.考核标准不透明。企业在制定考核标准的过程中，由于种种原因没有做到公开透明，征求全体人员的意见，无法达成一致，也没有下发红头文件，将文件精神落实到每一个员工处。造成考核标准不透明，被考核者根本无法得知如何才能进步，也无法得知具体扣分的原因是什么，稀里糊涂就被扣除奖金，造成人员无效努力，士气低落。这种消极状态存续一段时间后，无法达到企业的战略目标。

3.考核标准不能随内外部环境的变化而调整。有些企业的预算考核制度一旦制定，无论内外部条件是否发生变动，都按原来的方式运行。而现实中，企业极易受到内外部环境变化的影响，尤其是受政策变动影响较大。面对复杂多变的国内外经济、政治、法律、技术等环境，为促进企业更好更快地成长，针对各种产业的政策调整力度逐年加大，特别是近年来，密集出台了很多相关政策，调整税收及其他收费标准。同时，因为技术水平日新月异，为响应国家政策，采用节能环保的新技术也会改变企业的预算。另外，受不可抗力因素的影响，如重大自然灾害和意外损失等影响也会有发生的概率。如果企业在实施考核中未考虑到以上原因，采用“一刀切”的刚性处理原则，考核结果就没有实际意义，最终无法实现战略目标。

四、应对措施

（一）预算编制风险的应对措施

1.下属企业应对措施。一是坚持业务驱动原则，确定年度的销售或承揽目标，预先编制业务预算，从业务预算开始考虑整个预算和其他各项预算的安排，财务预算要在业务预算的基础上展开，并与年度经营计划目标有效结合。二是在编制运营经费预算时充分考虑业务的需要和年度核心经济指标的年度计划目标，使成本费用总额控制在合理范围，提高运营经费使用效率。

2.集团企业应对措施。一是基于计划先行的原则，集团应每年10月前商定年度经营计划目标。二是提升业务预算编制要求，加强集团业务条线预算审核管理。三是通过运营经费使用效率指标把控运营经费总额度;四是加强运营经费预算编制的条线审核。

（二）预算执行风险的应对措施

1.下属企业应对措施。一是预算是经过预算委员会审核后的指标，具有指导权威性，是根据业务发生的计划编制的，不应随意修改变更。因此，下属企业在运营时，应当以该指标作为经营活动的基本指导依据，严格执行销售预算、股权投资预算、固定资产及无形资产投资预算、项目投资预算、管理费用预算和财务费用预算等，建立并执行预算执行月度报告制度，并形成核心经济指标月度滚动预测，各预算责任单位定期报告预算的执行情况，查找原因，及时纠正偏差，确保年度经营目标的实现。二是企业的预算控制必须注重成本效益原则，在保证预算无重大漏项的基础上，突出重点管理，重点关注“三重一大”的预算项目，严格注意审批流程;而对于非重点项目，考虑成本效益的情况下，应尽可能简化审批流程，提高运营效率。对于关键性指标的实现情况，应按月、按周甚至进行实时跟踪，并对其发展趋势作出科学合理的预测，增强事前控制的能力。三是严格控制各项费用的支出。对于预算内的费用支出，应按照企业规定的审批程序执行。对超预算且未经批准的费用，一律严禁支付。同时，对于一些不易区分的项目，可以通过总额控制;对于一些重大项目的支出，则需要仔细审核其支出的合理性，实行刚性控制。四是经营活动主要是业务活动，预算控制应该通过各项业务活动及相关财务活动的审批或确认，实现业财一体化。

2.集团企业应对措施。一是汇总审核各二级单位预算执行月度报告及核心经济指标滚动预测，形成集团整体预算执行分析报告及核心经济指标滚动预测。二是加强对各二级单位季度及年度绩效考核。三是加强运营经费预算执行率考核。四是按照预算管理办法执行预算调整制度。

（三）预算考核风险的应对措施

1.考核公正。首先，选择考核人员时，要严格遵循德才兼备、以德为先的原则，严禁舞弊现象发生。其次，在相同条件下产生同样的绩效结果，要给予相同的绩效评价。不得因人为主观因素及其他客观因素，导致考核结果存在偏差。

2.考核公开透明。首先，制定标准的过程公开透明，尤其是对被考核者至关重要，考核是引导企业员工正确做事的操作指引，不是制裁员工的手段。制定过程中公开透明，能够让员工更加清楚地认识到制度的存在价值、内部的逻辑关系以及深层次的制约原因。其次，考核标准要在执行之前公布。企业因沒有公布考核标准就直接开始实施，没有充足的时间让员工学习改进思考，使员工措手不及，会使员工产生强烈的反抗情绪，消极怠工，更不可能专心工作，只能应付考核，敷衍了事，使工作没有实质性进展。最后，考核结果应在一定的范围内公布。在一定范围内公布考核结果，可以更好地让被考核者认识到自己的优势和劣势，保持优势的同时，精准地把握自己的劣势，尽快改进。同时，注意在一定范围内公布结果，如果全面公开，容易让绩效低的被考核者颜面尽失，无心工作，得不偿失，如果考核结果太低，可进行针对性谈话，找到问题，精准解决。

3.考核应具有弹性。企业极易受到内外部环境因素变化的影响，尤其是棚户区改造项目受政策变动影响较大。国家为促进棚改项目的实施，针对各种产业的政策调整力度逐年加大，特别是近年来，密集出台了很多相关政策，调整税收及其他收费标准。同时，因为技术水平发展日新月异，为响应国家政策，采用节能环保的新的技术也会改变企业的预算。其次，受不可抗力因素影响，如重大自然灾害和意外损失等，也会有发生的概率。最后，因棚改项目地理位置相对繁华优越，文勘地勘考察相对复杂不可控，常常会因挖掘到古墓等情况暂停项目，甚至改变设计方案，造成项目预算不可控制。以上种种情况，造成资金预算编制和实际结果存在巨大差异，在考核时，应着重考虑到以上情况的发生，在考核打分中进行酌情调整。

（作者单位为西安建工站改项目建设有限公司）

参考文献

[1] 曹太洋.企业财务预算风险及管理措施分析[J].现代国企研究，2018（20）：136.

[2] 魏萌.企业预算风险识别与控制研究[J].中国管理信息化，2018（1）：22-23.