陈伟

一、定义

应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品产品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金，代购买方垫付的包装费、各種运杂费等。

企业应设置“应收账款”科目，并按不同的购货或接受劳务单位设置明细科目进行核算。借方登记应收账款的增加额，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失（即减少额）。期末余额在借方，表示企业尚未收回的应收账款;如果余额在贷方，表示企业预收的款项。

二、企业日常应收账款管理中可能存在的问题

（一）企业应收账款管理缺乏信用评估机制

应收账款坏账形成的起因多半是缺乏信用评估。企业内部没有形成客户信用评估机制的规章制度，没有明确各部门在信用评估机制中的职责划分，也没有对客户的经营情况、财务状况、信用情况进行充分的信息收集以及信用等级评估，还可能存在虽然制定了信用评估规章制度，但是在执行落实时存在漏洞。比如，业务人员为提高业绩未按照规章制度对客户进行信用等级评估，对客户的经营情况以及财务状况相关信息也未按照规定进行收集与复核，基础数据收集不全或者不准确，很难做好客户的信用等级评估以及采用适合的赊销政策，特别是现实业务中可能存在一些不诚信的客户提供一些虚假的资料，收集信息的人员未仔细检查复核，从而导致客户信用等级评估不准确，很有可能在以后的业务合作中给企业带来或大或小的经济损失。由此可见，制定完善的客户信用评估机制的必要性以及重要性。

（二）企业应收账款管理内部控制较为宽松

很多企业存在大量的应收账款没有及时收回，与企业内部管理存在漏洞有很大的关系。一方面，可能是因为各个部门没有重视应收账款回款工作，比如，销售部门更注重订单的增加、收入的提高，对于回款工作不够重视，财务部门因不是直接跟客户对接，故将回款工作全部交由销售部门自行负责，未定期清查应收账款是否逾期，造成在应收账款快要到期时，销售部门没有提前跟客户确认沟通，应收账款逾期后，财务部门又未及时跟销售部门联系，销售部门没有第一时间掌握客户逾期情况，及时跟客户沟通催要货款，在前款未清的情况下又发货，造成更大的损失。另一方面，企业没有针对应收账款逾期问题明确各部门的责任与职责。比如逾期情况出现后，既没有相关部门第一时间着手处理，也没有规范的处理流程，或者没有专人对此负责。此外，权责划分不合理以及内部监督体系不完善，可能导致舞弊现象或者相关工作执行不到位也无人知悉的情况发生。

三、企业应收账款的管理对策

（一）提高重视程度，建立健全信用评估机制

首先，应制定信用评估规章制度，明确各部门在信用评估中的责任义务，划分好工作职责，确保各部门在执行信用评估工作时有章可查、有据可依，同时要求每项工作有人执行、有人审核、有人记录、有人监督，不相容岗位相分离。

其次，对最近几年与客户发生的业务往来、收款及时性、坏账情况进行统计整理分析，并结合客户最近几年的财务状况、经营效益、信用记录等数据，对客户进行信用等级划分。等级划分方面建议根据企业自身情况划分3～6个等级，一方面，如果等级划分过少，赊销政策针对性不足，效果不明显，另一方面，如果等级划分过多，则可能实用性不强，反而增加了工作量。针对每个客户建立独立的客户信息档案，在以后的业务往来中，持续更新客户信息并定期进行信用等级评价，对各个信用等级采取不同的信用政策，比如，对于等级A的客户赊销3个月付款，等级B的客户赊销1个月付款，等级C的客户先收款后发货等。此举不仅可以让信用好的老客户享受相应的赊销福利，吸引新客户积极参与其中，还能帮助企业有效降低坏账风险。

（二）应收账款的内部控制

首先，应设置应收账款回款责任制。销售部门具体经办的销售人员应对所负责客户的回款工作负主要责任，部门负责人负连带责任，如若发生坏账，相关人员需承担相应责任，以此增强销售人员的责任心。对每个客户的应收账款管理，可参考最新的信用等级分类，并结合客户规模、近期业务往来、回款情况进行分类，密切联系客户，维持客户关系的同时可以适时了解客户近况，降低坏账风险。

其次，应根据应收账款管理需要划分部门职责权限，充分发挥各部门的协同支持作用。例如，财务部门需定期检查应收账款到期、逾期及坏账准备计提情况，并及时将相关信息提交至业务部门;审计部门需积极评价企业内控风险，并对信用等级评估工作、应收账款回款以及逾期情况、坏账准备计提情况进行审计，根据审计结果找出缺陷，提出可行性建议，不断增强应收账款内控管理。

（三）拓展应收账款保理业务

因为赊销的本质就是企业为客户提供一定期限内无偿使用的资金，这必然会占用企业自身的流动资金，为了防止企业快速发展资金紧缺，企业应根据需要加大融资力度，拓展融资渠道，其中，应收账款保理业务就是一种被越来越多企业采用的融资方式。应收账款保理业务本质上是企业在满足一定条件的情况下，将赊销形成的未到期应收账款转让给商业银行，以获得银行的流动资金支持，加快资金周转。故针对应收管理工作，不论企业自身现在是否需要资金，财务部门都可以就应收账款保理业务与银行提前接触洽谈，以备需要资金时可以及时获得。

（作者单位为山东恒辉节能技术集团有限公司）

参考文献

[1] 丁建利.浅谈企业应收账款的现状及其管理[J].魅力中国，2009（8）.

[2] 杨梓瑞.浅析企业应收账款日常管理问题研究[J].中国经济社会论坛（学术版），2018（6）.

[3] 陆晓惠.应收账款内部控制中存在的问题与分析[J].当代经济，2015（22）.