周丽丽

摘要：为适应我国经济的发展速度，以及满足国内居民对先进药物的需求，作为医药高新企业，其主要任务便是进行有效的药物研发工作。所以对于企业的会计工作而言，项目研发费用核算也属于一项重要任务，无论是微观层面还是宏观层面而言，医药高新企业针对项目研发经费开展的会计核算与管理工作的效率、质量均会直接影响企业发展的健康性以及可持续性，因此，探讨医药高新企业研发费用的核算与管理具有至关重要的现实意义。文章首先就医药高新企业核算与管理研发费用的重要性进行分析，进而在阐述项目研发费用核算与管理特点的基础上，细化分析其存在的研发费用管理制度不完善、研发项目的预算管理缺乏有效性、研发费用核算科目设置不合理、研发费用难以有效确认与归集、未明确研发费用不同归集口径的异同等问题，最后结合问题所在，提出了健全研发费用管理制度体系，积极开展研发项目预算管理，加强研发成本控制，优化研发费用核算科目的设置，提高核算效率，合理确定研发费用的分摊标准，以及理清研发费用不同归集口径的核算内容等具有操作性的改善建议。

关键词：医药;高新企业;研发费用;核算;管理

随着我国经济发展，人口老龄化进程的加速，居民健康管理、自我保健意识的提高，促使对药物特别是先进药物的需求不断增加，从而也带动了医药行业的持续增长。同时，国家为鼓励创新并加大对医药行业的支持，也相继出台一系列优惠政策。因此，医药高新企业既要抓住机遇，积极开展内部药物研发工作，同时，也要提高对项目研发费用核算和管理工作的重视程度。结合工作实践发现，医药高新企业研发费用的核算与管理过程中存在不足之处，针对于此，我们需要进行深入研究，对于存在的这些问题，提出有效解决措施，以实现企业经济效益最大化。

一、医药高新技术企业研发费用核算与管理的重要性

医药高新企业要在激烈的行业竞争中取得优势，首要任务是有效开展药物研发工作。而医药高新企业研发活动的顺利开展，有赖于高技能人才、先进仪器设备及研发试剂耗材等基础资源，加之药物研发周期长、见效慢、风险大等特点，使得企业在研发过程中需要投入大量的资金。因此，企业对项目研发费用需要进行科学、合理的核算与管理，一方面，可保证企业充分享受税收优惠政策，规避税务风险;另一方面，可发挥降低项目研发成本，提高资金使用效率的功效，进而提高医药高新企业的运营效益。由此可见，对于医药高新企业而言，项目研发费用核算与管理工作的质量会对企业的发展产生直接性影响。所以，医药高新企业在进行药物研发时，需要对研发费用的核算与管理工作给予高度重视，进一步提升医药高新企业的整体经济效益，促使其走上健康、持续发展的道路。

二、医药高新技术企业研发费用核算与管理的特点

医药高新企业项目研发费用核算与管理的特点主要有三方面：第一、企业享受优惠政策的重要环节。医药高新企业进行药物研发活动，必然会产生较高的研发支出。如企业获得高新技术资格认定，就可以享受企业所得税优惠政策。如符合企业所得税法实施条例规定的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。如符合科技型中小企业的认定标准，研发费用税前加计扣除的比例要比一般企业更高。第二、研发费用占比较大。医药高新企业本身行业性质决定，其在技术层面的要求较高，要想赶上世界先进国家的医药水平，需要加大创新力度和加快研发进度，所以，医药高新企业在进行产品研发时，所投入的资源普遍具有较大的规模。第三、研发费用核算过程复杂、内容琐碎。为提高医药高新企业的研发效率，会存在多个课题项目同时进行情况，药物研发的不确定性，导致可能会有某个课题中途停止，这就要求会计进行的研发费用核算工作要能及时反映和调整。同时，由于研发费用核算的相关政策口径比较宽泛，所以需要企业相关部门投入更多的时间和精力在研发费用的核算与管理工作中。

三、医药高新技术企业研发费用核算与管理的不足之处

（一）研发费用管理制度不完善

医药高新企业普遍存在研发费用管理制度不健全或制度编制粗糙的现象，对实际项目研发支出核算与管理起不到应有的指导作用，以至于引发一系列问题发生。如企业研发项目立项阶段审批不严，研发项目被中途叫停，会给企业造成经济损失。再有研发费用核算随意性大，不能真实、准确的反映研发项目支出情况，也会给企业的持续发展埋下隐患。

（二）研发项目的预算管理缺乏有效性

医药高新企业在研发项目的预算管理工作中，普遍存在以下问题：第一、预算管理制度欠缺。很多企业不具有研发项目预算管理制度，造成管理手段缺失，影响预算工作的有效开展。第二、研发项目预算不准确。由于企业的预算观念不够，部分企业没有意识到预算对于研发成本控制的重要性，致使研发项目的预算与实际情况相差很大。第三、研发项目预算落实不到位。企业虽已完成研发项目的预算编制，但在执行环节未得到有效落实，导致不能有效控制研发项目支出，加大企业資金管理的风险。

（三）研发费用核算科目设置不合理

对于高新企业需通过“研发支出”作为一级科目核算研发费用，但是对于二级科目和三级科目设置没有统一规定，这导致企业在实际研发费用核算工作中，存在科目设置不合理和科目设置级次不够等问题出现。加之，高新企业认定与研发费用加计扣除的相关政策对于所需反映会计信息的要求不同，如何能通过科学合理的设置账户，以尽量同时满足两方面的要求，避免会计核算的重复劳动，提高工作效率。

（四）研发费用难以有效确认与归集

医药高新企业研发项目的不确定及独立核算的要求，决定了研发费用核算与管理工作的复杂性。一方面，企业开展研发活动必然会产生相关研发费用，同时企业的生产活动支出和运营费用支出也是不可或缺的，且实际工作中相互之间会有重叠。另一方面，企业在进行科研工作中，很多时候会存在多个研发项目同时开展的情况，其中就会涉及研发投入在直接投入、人员人工和折旧摊销等方面产生费用共用问题。因此，如何将研发费用和非研发费用划分，如何解决研发费用加计扣除中共用费用分摊问题成为重要的工作。再有现在对于研发项目分配比例没有统一的规定，导致企业没有具体参照的依据。为了提高企业研发共用费用分摊的准确性，需要采用先进的方法，找到合适的分摊标准，从而能够有效的归集各个研发项目产生的费用，以使企业更好地规避税务风险。

（五）未明确研发费用不同归集口径的异同

高新技术企业认定和研发费用加计扣除的两方面政策，对于研发费用归集范围的规定存在差异，但实际上很多医药高新企业的财务人员容易忽视这个问题。以使得按照高新认定和进行加计扣除的不同口径归集研发费用时，容易发生相互混淆的现象。也就是说，一方面，全部按照加计扣除政策口径归集，会减少高新技术企业研发费用的总额，另一方面，全部按照高新认定政策口径归集，会导致多列支可以加计扣除的研发费用。不管是哪种情况，这都将影响高新技术企业资质的复审以及研发费用加计扣除优惠政策的享受，进而加大企业的税务风险。因此，如何找出二者归集口径的不同，并比较分析归纳出关键点，会给企业按照不同口径合理归集项目研发费用提供帮助。

四、医药高新技术企业研发费用核算与管理的改进对策

（一）健全研发费用管理制度体系

医药高新企业要在公司内部建立起研发费用管理制度体系，具体包括：研发项目管理制度、研发费用核算管理制度和预算管理制度等。其中的研发费用核算管理制度，对于研发经费的来源、研发阶段的划分依据、研发费用资本化条件和核算方法等方面要做出具体规定。企业通过相关制度的贯彻执行，在管理上保障研发支出的合规，杜绝浪费现象发生;并通过不断完善现行的监督管理体系和考核评估体系，以有效监控项目研发费用发生情况，进而提高企业研发费用核算与管理的工作质量。

（二）积极开展研发项目预算管理，加强研发成本控制

为了确保企业研发项目能够正常、有序进行，同时避免在研发项目管理中众多问题出现，医药高新企业需要加强研发项目的预算管理。因此，首先，要建立和完善企业预算管理制度，以规范研发经费预算、支出的管理。其次，要保证企业研发项目的预算落实到位，以避免预算管理工作流于形式。具体从研发项目预算的编制、执行到分析等环节来看，需要重点做到以下几方面：1. 要有分级管理的预算体系，从研发项目立项并通过可行性研发阶段的项目投资总预算，到随着研发进度而进行的项目分期预算，还有细化到分项目的预算。2. 在预算编制环节，要根据具体研发项目分别列示出具体的费用明细，按照滚动预算、定期预算和弹性预算相结合的方法，对研发项目费用发生情况进行科学的预算编制。3. 在研发项目开展过程中对研发费用的支出严格按照预算进行监督和控制。4. 加强针对具体项目的预算管理，要深入分析项目的实际开支和预算开支之间的差距，及时发现研发项目支出超支原因，确保研发支出资金的供应不中断，从而实现对研发成本的有效控制。

（三）优化研发费用核算科目的设置，提高核算效率

医药高新企业进行研发支出核算，为尽可能地满足多方面要求，应科学合理的进行账户设置。具体设置方式包括如下步骤：设立“研发支出”科目，根据研发项目名称或登记编号设置二级子科目，分项目进行明细核算;三级子科目：根据“费用化支出”或“资本化支出”设置;四级子科目：根据研发形式设置—自行开发、委托开发、合作开发和集中开发;五级子科目：根据高新技术企业规定的八类研发费用设置;六级子科目：上述八类研发费用具体内容项目设置（详细的费用核算）。科目设置格式举例为：研发支出-RDXX-费用化/资本化-自行開发-人员人工-工资。对于研发费用日常核算，通过直接以高新企业的研发费用结构方式归集，同时对于符合加计扣除的研发费用还要通过辅助账进行归集，这样做的好处，能符合不同口径对研发费用的归集要求，并提高研发费用核算与管理的效率和质量。

（四）合理确定研发费用的分摊标准

医药研发具有周期长、风险大的特点，为加快研发进度，多数医药高新企业会存在多个研发项目共同开展的现象，企业为了降低人力、物力和财力成本投入，就会有多个项目共同使用研发人员、仪器设备等情况的发生。为解决以上问题，首先，需要明确划分研发活动支出和非研发活动支出的界限，确保将生产和运营的支出与开展研发活动的支出进行区分，不能将二者混淆。其次，对于研发活动支出和非研发活动支出共用的部分，要确定合理的分摊标准进行划分归集。再次，对于研发活动中多个项目共用部分产生的费用，也要在各研发项目之间进行分摊。具体来说：1. 在研发领用试剂耗材环节，要在领料单上注明研发项目或编码，并由项目负责人确认，以此原始单据来证明是用于某一研发活动的支出。2. 若研发人员同一时间段参与多个项目的科研工作，就需要通过工时统计表去记录参与各个项目的工时，以此作为对人工成本在各研发项目进行分摊的依据，同时工时统计表应存档备查。3. 仪器、设备被多个项目组共用的情况也很普遍，可以选择设备的开机时间作为标准，通过编制设备工时统计表进行记录，以便在各个研发项目之间进行分摊。以上仅列举了具有代表性的共用分摊类型，总之，大体原则是要结合研发活动内容，找到恰当的分摊标准，保证费用分摊的可操作性，从而做到科学合理的归集各个项目研发费用。由于企业享受研发费用加计扣除优惠政策，会有被核查的风险，研发费用构成也是重点检查内容，因此，企业要做好原始资料和分摊依据的留存，要加强对于多个研发项目共用费用分摊标准的管理，不断提高管控力度。

（五）理清研发费用不同归集口径的核算内容

因为在高新认定政策和允许加计扣除政策中，对于研发费用核算内容的规定存在差异，所以，为了符合不同政策的要求，需要重点关注政策规定中不同之处，并在研发费用归集过程中注意区分。研发费用的内容分为八大类，包括人员人工、直接投入、折旧费用与长期待摊费用、无形资产摊销、装备调试费用与试验费用、设计费用、委托外部研究开发费用和其他费用。具体来说，二者归集口径差异较大的地方集中体现在以下几个方面：1. 折旧费用与长期待摊费用，按照高新认定政策规定，在用建筑物折旧费和研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用可以计入研发费用，但是此项研发费不能进行加计扣除。2. 无形资产摊销费用，高新认定政策中的“知识产权”要大于允许加计扣除政策中的“专利权”涵盖范围。3. 装备调试费用与试验费用，高新认定政策将装备调试费和试验费用中的中间试验费纳入研发费用核算内容，但是此项研发费不能进行加计扣除。4. 其他费用，二者都对具体内容进行了列示，尤其对于加计扣除政策口径要求严格，同时更需要注意的是，高新认定政策规定其他费用不能超过研发费用总额的20%，而加计扣除政策规定不超过10%。通过上述的分析，总体来说，对于企业研发费用的归集，高新认定政策口径要大于允许加计扣除政策口径，只有充分认识这点，才能保证研发费用核算与管理工作的有效开展。

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（作者单位：北京北方艾特生物科技有限公司）