石培荣

2017版收入准则是财政部于2017年7月5日修订发布的，是对我国旧收入准则所作的一次大范围深层次的修订。 该准则的发布不仅对企业财务会计处理产生深远影响，而且对高校财会专业教育中收入准则的教学提出了新的要求。本文通过对2017版收入准则内容所具有的特点分析，结合教学中应注意的相关问题的探讨，试图探索如何匹配教学内容与教学方法才能有效提高教学质量。

2017版收入准则是在原收入准则和建造合同准则的基础上修订出来的一项新企业会计准则，是根据我国《企业会计准则——基本准则》制定出来的，是为了规范企业收入的确认、计量和报告的一项具体准则。该项准则的出台充分体现了我国企业会计准则与国际会计准则的接轨的主导方针，是我国经济日趋国际化的产物。体现了我国企业会计准则要与现实经济发展深度融合，为经济发展中充分反映实体经济的财务状况、经营成果及现金流量和评价受托责任的履行及改善和提高财务决策的水平服务的基本方针。

一、《企业会计准则14号——收入》（财会[2017]22号）的特点

2017版收入准则某种程度上来讲是将《国际企业会计准则——收入》准则的内容为基础、根据我国的《企业会计准则——基本准则》及结合我国市场经济发展中出现的新业态的实际情况修订而成的， 共八章四十五条，是为匹配我国现实经济实体业态的会计准则产物。该准则包括但不限于原收入准则和建造合同准则的相关内容，具有鲜明的特点。具体而言，主要表现在以下几个方面：

（一）語言逻辑性强

某种意义上讲，逻辑即是规律，包括思维规律，客观规律等。在逻辑应用中具体可体现为归纳与演绎，即在某一事件或某些事件发生后，用归纳和演绎的方法得出人的思维结果或事物的规律发展导致的结果。语言逻辑指的是语言的层次和语言的规律，意即当一句语言呈现于人的大脑中时，你须用思维规律方可得出该句语言的内涵与实质以及全部信息。2017版收入准则具有语言逻辑性强的特征，例如：总则第三条（三）“本准则所称客户，是指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品或服务（以下简称“商品”）并支付对价的一方”。本句语言从逻辑思维的角度分析包括以下几个层次的内容或信息：一是本准则所称的客户必须是与本企业订立合同的一方;二是本准则所称的客户是与企业订立了合同并支付对价的一方;三是合同标的是企业日常活动产出的商品或服务;四是本准则中所称的客户实质上已经是符合企业收入确认条件的交易对手。类似情况在2017版收入准则很多。

（二）语言抽象度高

抽象的实质是人的思维过程，指透过大量的相互关联或看似不关联的事物的发展变化现象分析出运行规律并预测其结果或概括出其实质的过程，其是相对于具体或形象而言的。语言的抽象度高是指语言具有高度概括性，就2017版收入准则内容来讲，其具有语言抽象度高的特征。例如：第四章合同成本第二十六条“企业为为履行合同发生的成本，不属于其他企业会计准则规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产”。这句话高度概括出合同成本的本质是企业的一项资产，其共性是企业为履行合同发生的，不属于其他会计准则规范范围且同时满足下列条件的。没有很具象的说明或很形象的文字描述是2017版收入准则内容的一大特色。

（三）内容跨度大

2017版收入准则是将原收入准则中收入确认的条件——“与所售商品所有权有关的风险和报酬是否发生转移”改为“收入确认的五步法”标准，将转移商品所有权修订为取得商品控制权，将收入确认的驱动主体从出售方修订为购买方或交易对手或出售方和交易对手两者兼有。一定程度上讲是将原收入准则中提出的收入确认的条件做了彻底改变，具有修订内容跨度大的特点。如第二章确认中第四条规定“企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。”

（四）实践自由度高

自由度是一个很专业的术语，站在不同的角度其本质不一样。例如从职业的角度来考察，自由度是指一个在职人员游离于职业制度之外的程度;从统计学的角度来看，自由度是指样本中自由变化的数据的个数;从某一生产线的角度来看，自由度是指生产线可以生产的不同产品种类的数量;而从实践的角度来看，自由度是指某一种理论或某一种技术可被应用的领域的大小或可被操作的范围的大小。2017版收入准则实践自由度高，该准则可应用于生产商品、提供劳务的各种类型企业的各种业务产生的收入的确认、计量和报告（准则中明确规定，由其他准则明确界定的除外），而且在会计实践中可被会计人员根据职业判断做出符合本企业实际情况同时又不违背该准则实质精神的会计处理

（五）与现实经济深度融合

随着我国经济开放程度不断深化，现实大经济体中各类主体的业务活动的国际化程度不断加深，现实的经济业务发展趋势驱动其会计核算必须国际化，以满足经济国际化下的经济主体利益相关者对会计信息的需求。这是从宏观角度来看，2017版收入准则的修订是会计准则与现实经济深度融合的必然产物。从我国国内的角度来看，随着我国供给侧改革的不断推进，大众创业万众创新的大背景下各类经济主体必然会产生各种新业态。新业态下如何确认收入，如何计量和报告收入，旧收入准则中没有明确界定，一定程度上阻碍了新业态经济的可持续良性发展，何况有些新业态只有我国经济体中有。所以新收入准则不仅吸收国际企业会计准则的精粹，而且与我国经济现实发展深度融合，从会计角度助推国民经济良性发展。例如新收入准则中涉及的收入确认和计量的“五步法模型”：第一步识别与客户订立的合同;第二步识别合同中的单项履约义务;第三步确定交易价格;第四步将交易价格分摊至各单项履约义务;第五步履行各单项履约义务时确认收入。从中不难看出，收入的确认起始与种类合同或协议或承诺，而现实经济新业态离不开各类合同或协议或承诺。

二、教学过程中应注意的问题

（一）教学目标的确定

任何管理活动都是在一定管理目标的驱动下完成的，教学过程也不例外。教学目标是教学结果期望，在教学内容确定的的前提下，可将教学目标分为了解教学内容、掌握教学内容和将教学内容转化为实际操作能力三个层次。收入的取得关乎企业的生存，加之2017版收入准则本身具有的特点，因此相关专业教师应将教学目标界定为将教学内容转化为实际操作能力层面，即在熟练掌握新收入准则内容的基础上能够准确进行收入的确认、计量和报告的账务处理。

熟练掌握新收入准则内容要求学生在熟悉准则相关内容的基础上，能够精准理解相关内容所涉及业务活动的范围、准确界定相关内容的内涵及其实质，并能将抽象内容具象化，逻辑内容程序化。

（二）教学方法的选择

教学方法包括教师的教授方法和学生的学习方法，是一定的教学目标指导下的选择结果。教学方法的选择和实施决定教学目标的实现程度，教学目标的实现程度决定了教学质量的高低。根据不同的分类依据可将教授法分為讲授法、直观演示法、任务驱动法、参观教学法、因果导向法及目标导向法等。影响教授方法选择的因素有很多，比如教学场所（是室内还是室外）、教学设施（软件及硬件）、教学内容（理论还是实践）、教学对象（学生还是在职人员）等。针对学生在学校室内教学来讲，影响教授方法选择的因素主要有教学目标及教学内容本身具有的特征。根据前述中确定的教学目标及新收入准则本身所具有的特征，相关专业教师应将教授方法确定了“目标导向法+讲授法”。学生的学习方法分为自学法、“预习+课堂听授”法、“课堂听授+练习”法、“预计+课堂听授+练习”法等，影响学生学习方法选择的主要因素有两个，一是教师确定的教学目标，二是教学内容本身具有的特征。依据前述确定的教学目标及新收入准则内容的特征，学生在学习过程中应选择“预习+练习+课堂听授+练习”的复合学习方法。

（三）教学过程的控制

教学过程的控制质量的高低是影响教学目标实现程度的直接因素，可分为积极式控制和消极式控制。控制类型的选择取决于教学方法是目标导向法还是因果导向法。一般情况下，积极式控制与目标导向法相匹配，而消极式控制与因果导向法相匹配。针对前述确定的教学目标及教学方法，相关专业教师选择积极式教学过程的控制，有助于实现收入准则教学目标。具体在控制时可采用检查、指导、评价等方法来评价学生“预习+练习”方法的执行情况、执行效果及存在的问题;采用充分备课及“理论讲授+案例分析”来提高课堂讲授质量或学生的听授质量，并用肯定的态度积极引导或刺激学生思维的主观能动性的有效发挥。

（四）教学结果的评价

依据评价主体的不同可将教学结果评价分为内部评价和外部评价（内部评价和外部评价依据评价主体的不同又可分为自我评价和教师评价），依据评价内容的不同可将其分为总体评价和细节评价、实践评价和理论评价，依据评价方式的不同可将其分为开卷评价和闭卷评价等等。影响教学结果评价方法选择的主要因素有教学大纲及教学目标。根据前述教学目标，新收入准则教学结果应采用“外部评价+闭卷”评价方法进行，结合过程控制方式采取“双方评价和动态评价与表态评价并行”方式进行，在评价内容方面侧重于理论评价是基础、实践评价是核心的评价理念。

三、结语

如何根据讲授内容确定教学方法一直是教学理论界探索课题之一。在会计专业课程设计体系中，不管是基础会计、中级会计还是高级会计，收入均占据主要位置，因其是企业利润的来源，直接决定着企业的生存及会计信息使用者的决策质量。而对于会计专业的学生来讲，如何在有效的时段内高质量的完成收入准则内容的学习，达到将理论转化为精准地完成收入账务处理学习目标，不仅取决于自身的学习态度、学习方法，还取决于教授者的讲授方法及讲授过程的有效控制。本文以“2017版收入准则本身所具有的主要特点及教学中应注意的问题”为例，对教学内容与教学方法的匹配问题进行初步探讨，以期在后续教学过程中对提升教育教学质量起到一定的作用。（作者单位：兰州交通大学博文学院）

项目编号：2018BWJX026。