马妍馨

拟IPO企业处于发展初期时，各方面制度都不够完善且最终会選择上市，而从目前整体趋势上看，税务风险是导致企业上市失败至关重要的问题。本文通过对吉林省拟IPO企业审核情况进行分析，提出拟IPO企业存在的税务风险点并分析原因，进而从内部控制的视角为有预期上市的企业提出合理的建议。

一、引言

近年来，党中央、国务院及各吉林省人民政府相关部门高度重视拟上市公司服务实体经济的功能和效果，鼓励拟上市公司加快上市步伐，推动地方经济发展。一方面，伴随东北老工业基地振兴政策的实施，吉林省近年围绕推进中东西“三大板块”建设，抓好“一主、六双”产业空间布局，着力转变发展方式，积极实施企业上市驱动工程，大力培育拟上市公司。另一方面，随着经济的发展，越来越多的中小企业希望通过上市寻求解决资金途径，对于拟上市公司来说，企业进入资本市场的需求得到供给，但对于企业规范程度的要求可能也会更高。任何一项潜在的风险都可能影响拟上市公司进入资本市场的可能性，税务风险就是其中的一项潜在风险，有效的税务风险管理对拟上市公司成功进入资本市场至关重要。

二、吉林省资本市场概况及企业IPO审核情况

经过多年发展，吉林省上市公司价值创造能力不断增强，截止目前，吉林省共有上市公司41家，在全国排名第19位，直接融资累计1100多亿元。到2018年9月末，41家上市公司总资产4538.55亿元，总市值3020.90亿元，2018年前三季度实现营业收入1153.92亿元，净利润75.79亿元，上市公司在吉林省经济体系中的地位举足轻重。但上市挂牌公司仍不大不强，上市公司、挂牌公司数量分别占全国的1.56%、0.85%。市值超过百亿元的上市公司仅6家，无市值超过500亿元的上市公司，并且对相关行业产业链的带动作用不强。

此外，后备资源储备仍然不足，并且上市规范整改进程缓慢。自2016年以来，A股累计新增757家上市公司，而吉林省同期仅新增3家，2018年，111家公司IPO申请通过证监会审核，吉林省无一企业首发过会。目前，吉林省在辅导企业仅剩9家，尚无公司上报IPO申请。到2018年末，吉林省新三板挂牌公司仅有85家，占全国比重仅0.8%。

三、吉林省拟IPO企业存在的税务风险

（一）补缴欠税风险

为了提升企业业绩，获得更多的利润，管理层可能会通过隐瞒收入、多计费用、股东个人费用通过企业支付、报销的方式来降低企业报表利润，而这些隐瞒收入的方式一旦在税务稽查中被发现，企业将面临严重的税收处罚，需要补缴大量的税款和滞纳金，这无疑会给企业的税务诚信蒙上阴影。例如，吉林省某有色金属拟上市公司就因欠税补缴成本过高而耽误了其上市进程。

（二）依赖税收优惠导致的税务风险

如果一个企业享受的税收优惠占各期利润平均达到20%以上，这个企业就会被认定构成了严重的税收优惠依赖，这也会构成企业申请IPO的绝对障碍。例如，吉林省某医药行业拟上市公司因过度依赖税收优惠，关联交易涉税风险较高导致上市审核被否决。而伴随监管力度加强，如果企业存在严重的税收依赖问题，则很容易出局。

（三）遭受重大税务处罚风险

根据《首次公开发行股票并上市管理办法》中第25条的规定，发行人不得有“最近36个月内违反工商、税收、环保、海关以及其他法律、行政法规，受到行政处罚，且情节严重”的情形，即发行人近三年内不得存在违法违规行为，否则将会对企业IPO产生重大不利的影响，为企业的IPO之路构成障碍。

四、建立以税务风险管理为核心的内部控制体系的建议

（一）改善税务风险内部控制环境

首先，企业管理层应充分树立起税务风险意识，将税务风险控制纳入企业发展战略中来考虑，从长远的角度来指导税务风险内部控制体系的建立与发展。其次，帮助全体员工提升税务风险防范意识，日常加大税收政策的宣传，并对相关人员进行教育，形成依法纳税的良好企业文化。

（二）建立税务风险评估分析体系

构建税务风险评估分析的指标体系，可分为财务指标、流程风险点指标和缴税指标。对风险进行定性和定量评估，用量化指标评估其发生的概率以及造成后果的严重性，充分区别最主要的风险点和次要的风险点，并根据不同的风险等级，选择下一程序中将采取相应的措施。

（三）强化税务风险控制活动

企业应通过内部控制活动有效地实现对风险的抵抗和削减，企业应该以评

估结果为基础，利用人为手段、自动控制力、预警体系等方式遏制风险，降低其

对企业的破坏。企业应通过健全集团公司内部管理制度来进行税务风险管理，通过规范内部管理流程，管理控制税务风险点。

（四）优化税务风险监督检查机制

税务风险的监督检查就是要对与税务风险有关的内部流程进行定期性、持续性的监控，从中找出风险发生的规律，并用报告的形式展现出来，为制定改进措施提供依据，且及时反馈到企业管理层，以便随时调整战略计划，确保企业生产经营的良好运行。（作者单位：长春财经学院）

基金项目：长春财经学院青年教师科研扶持项目2018年度立项课题《内部控制视角下吉林省拟上市公司税务风险管理研究》（课题编号：KYQN201827）阶段性研究成果。