廖强

【摘 要】在社会主义市场经济蓬勃发展的今天，企业面临着巨大的市场竞争压力，大部分企业因经营不善、亏损严重、不能清偿债务而走向破产倒闭，并申请破产清算。企业进入破产清算程序后，清算组成员将依据相关法律法规，对企业剩余财产进行清算分配。企业破产清算是企业退出市场的最后一个环节，也是保障债权人合法权益的重要手段。本文将着重分析企业破产清算中的会计内容和税务实务，找出问题所在并提出一些建议，以供参考。

【关键词】企业破产清算;会计工作;税务清算

一、企业破产清算管理现状及存在问题

改革开放以来，我国经济体制步入转型升级的新阶段，市场竞争日益激烈，若企业不能顺应市场经济发展转变管理思路和运营模式，最终将被市场淘汰出局，走向破产倒闭。企业破产清算是企业退出市场的必经环节，但在具体实践过程中，我国企业破产清算管理仍然存在诸多问题。

（一）税收管理落实不到位

我国税务部门依法对正常经营企业实行所得税管理，并给予部分满足国家发展政策的企业以税收优惠，经过多年来的发展，我国对正常经营企业的税收管理制度已较为完善。但是，针对破产企业，我国税务部门的所得税管理仍存在漏洞。如部分企业在破产清算过程中，利用各种措施，通过各种不正当的违法行为瞒报财产收入，从而达到避税的目的。这势必会给国家的税收利益造成损害。

（二）税务监管力度不足

税务征收部门向破产企业征收所得税时，要特别注意税额的计算方法与正常经营企业有所区别。正常经营企业的税源主要是企业经营所得，而破产企业的税源则是财产变现后得到的清算净收益，不可搞错重点。然而，在实际工作中，往往会出现破产企业搞小动作不进行或拖延纳税申报的情况，恶意阻挠清算工作，加上税务部门的监管力度不足，最终损害国家税收利益。

（三）账目核算不完整

通常情况下，部分破产企业会有内外两套账目同时存在，其中内账核算内容仅限于应付和应收款项，内账核算基本不完整，这无疑为清算人员留下一个如何还原企业完整财务状况的难题。

二、企业破产清算中的会计与税务审计的内容

（一）企业破产清算中的会计实务

（1）成立破产清算小组

清算小组是开展企业破产清算工作的执行者，它的成立是破产清算会计实务中的第一要务。企业申请破产清算后，必须按照相关法律法规在宣布解散后15日内成立清算小组。我国规定企业破产清算小组应当由律师、注册会计师、债权人代表及政府行政人员组成。

（2）开设破产清算专用账户

清算小组开展企业破产清算工作时，首先应当开设破产清算的专用账户，目的是减少、合并企业原有的多个账户，方便进行账目管理和资产盘查。另外，清算小组接管企业剩余资产并将其汇入会计清算专用账户后，应当进行盘查分配，并明确记录员工代发工资、要求优先支付的款项、债务偿还款项、资产转让处理费用及清算环节的各项费用等支出。

（3）进行债权债务申报与核查

为了保障债权人的合法权益，清算小组应按照相关法律法规发布公告，通知债权人进行债权申报，从而编制债权清单。此外，清算小组也要清算、审核企业的各项债务，同时制作债务明细表和债务清单，方便日后偿还债务和交接账目。

（4）剩余资产清查盘点与变现

清算小组接管企业剩余财产后，应对其进行清查和盘点，最后进行统一分配。清算小组采用科学方法将企业剩余资产进行变现后，应先扣除清算环节的各项费用，优先发放未支付的员工工资、前期拖欠税费及缴纳清算净收益的相关税费、偿还普通债务，然后按照相关法律规定将剩余净资产分配给股东。

（二）企业破产清算中的税务审计内容

（1）商品流转税的税务审计

若企业宣布破产解散后出售商品、处理货物，清算小组应对期间产生的商品流转税进行税务审计。根据我国相关法律规定，企业破产后销售商品产生的流转税与日常经营缴纳增值税并无不同，这无疑为税务审计人员提供了便利。在企业破产清算的过程中，税务审计人员要申报并精确计算应缴纳的税款，既保证不因超额申报税款而损害债权人的合法权益，也避免出現因未足额缴纳税款而损害国家税收利益的情况。

（2）土地增值税的税务审计

企业在破产清算过程中，需依法为房产、土地等固定资产转让行为缴纳土地增值税。一般来说，被转让的土地资产的价值增长了，破产企业需以变现价及增值税税率缴纳高额的增值税款，对于破产企业来说是一个较大的负担。值得注意的是，若破产企业被其他企业收购、兼并，则被兼并企业进行房产转让可免征增值税，兼并企业也可享受税收优惠待遇，减少缴纳增值税款。

（3）企业所得税的税务审计

企业进入破产清算程序后，清算小组要盘查企业应付但未付的所得税税款，并且计算资产变现后得到清算净收益的所得税，依法进行缴纳。

三、企业破产清算中的会计与税务清算的落实措施

（一）建立破产清算工作的流程和制度

针对税务管理落实不到位及税务征收监管不足的问题，我国可根据基本国情，建立破产清算工作的一系列流程，制定出完善的企业清算过程中的清算记录备案制度，从而加强政府部门对破产清算工作的监督和管理力度，规范清算小组的行为。当企业出现解散事由时，应到工商行政部门完成解散登记，相关政府部门应督促企业在法律规定的15日期限内成立清算小组，然后开展破产清算工作。企业进入破产清算程序后，清算小组应盘点审查企业的剩余财产并制作出具体的文件，最后上交给工商行政部门审批后进行企业注销，破产企业自此正式退出市场。

（二）落实清算人员的责任

新世纪以来，我国的法治建设逐渐渗透进社会的各行各业。针对企业破产清算过程中可能出现的违法行为，我国也标明了所要负的法律责任。当企业清算时，存在隐藏财产、负债表造假、清算前擅自分配财产等违法行为，由政府机关对该企业或个人进行罚款处罚，以示警告。我国法律明确规定清算小组的工作职责主要包括：清算企业资产和价值所得;通知债权人进行债权申报，并对其进行审核，制作债权清单;清算企业资金和房产、土地等固有资产，等等。清算小组作为清算工作的行动主体，应落实清算小组的工作责任，保证清算工作的正常开展。若清算人员与企业利益相关，故意延迟清算组的成立，阻挠清算工作的正常进行，这势必会损害企业相关利益主体的合法权益。因此，我国应通过立法的形式规定清算人员的法律责任，并在清算工作中得到落实，如清算人员有违法行为，可追究其责任。

（三）完善会计核算和税务审计内容

现阶段，我国在会计核算和税务审计方面的工作内容并不全面，大都缺乏针对性，在实践过程中无法根据不同的企业开展科学的会计核算和审计流程。因此，完善企业清算中的会计清算和税务审计内容是非常有必要的。针对拥有内外两套账目且内账核算不完整的破产企业，清算人员要以内账为基础，结合外账采取现金盘点、物产盘点、银行账户校对、债权债务校对等措施还原企业真实的财务状况。在处理破产企业的剩余资产时，要以变现价值方式计量资产价值。企业破产清算中的会计核算要根据不同企业的具体情况确定核算方法，跟随政府相关政策的步伐，清算人员需使用先进的科学技术对各种财务数据进行分析和处理。而税务审计流程也应顺应时代发展不断完善，更新审计策略，补充审计方式，不断提高清算人员的专业水平和法律素养。

四、总结

会计核算与税务清算贯穿企业破产清算的全过程，要求清算人员具有较高的专业水平和职业素养。企业申请破产清算后，要及时成立清算小组，将清算人员的工作职责落到实处，充分配合政府行政部门对会计核算和税务清算的监管，从而保证企业相关利益主体的合法权益。

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