左文启 曹正文 殷志良 杨俊

[摘要]本文将风险导向审计思想运用到电网工程结算内部审计工作中，结合工程量清单计价的特点，搭建审计模型，提出该模型下工程结算的审计思路及要点，为审计人员选取审计对象及进行实质性测试提供依据和帮助。

[关键词]风险导向 工程量清单 工程结算 内部审计

电网建设工程投资大、建设周期长，绝大多数都

是国有资金投资，因此电网建设工程结算内部审计，既是加强工程建设的造价管理监督、提高投资效益的重要环节，也是防止国有资产流失的重要手段。

风险导向审计是以风险评估结果为基础，根据量化的风险值来确定审计的范围和重点，进行实质性审查，控制重大错报风险。在风险导向审计模型下，审计风险取决于重大错报风险和检查风险，其关系式表示如下：

审计风险=重大错报风险×检查风险

显然，在给定的审计风险水平下，被审计事项的重大错报风险与检查风险呈反向关系。因此，在审计实践中，对于重大错报风险高的事项，必须认真核查，降低检查风险。

一、审计程序及方法

对于电网建设工程结算内部审计而言，风险导向审计模型中的重大错报风险可延伸为结算的准确性和合理性两个层面。根据电网建设工程的特点，结合以往审计经验，建立采用工程量清单计价的电网建设工程结算审计风险识别表，如表1所示。

（一）电网建设工程结算内部审计模型

1.风险评估策略。对影响工程结算的主要因素和发生风险的条件进行分析和评价，确定风险评估值。评估时除了主要采用风险识别表、风险计分表确定项目的绝对风险值，还必须考虑项目资金来源、社会属性、投资额等影响因素，确定项目相对风险值。

（二）审计对象实质性测试

审计对象的选取标准，可以是样本的比例，即相对风险值Rres的排序；也可以引入“重要性标准”，即确定的阈值；还可以考虑单项风险值ri异常高的情况。审计对象确定后，审计人员根据审计对象的风险分布情况，按照“全面审计、突出重点”的思路，将审计资源向重点风险领域倾斜，按照工程结算审计要点进行重点核查，使审计工作真正做到提质增效。 审计流程如图1所示。

二、审计要点

在当前信息化背景下，审计人员可以依托ERP系统、PMS生产管理系统、基建管控信息平台等公司内部信息化系统，借助Excel电子表格、SQL语言等计算机辅助技术，综合运用线上和线下审计两种方法，对选取的审计对象进行核查。

（一）流程管理审核

根据国家电网公司工程结算管理办法，工程结算文件必须完成审批后方可办理支付决算。另外，因设计变更、工程签证造成的工程价款调整，也需要履行审批流程。由于确保企业经济活动的合法性、合规性是内部审计的主要目的，因此，首先根据工程结算管理办法相关规定审查结算书是否按时编制，是否依法完成审批，从而降低管理风险。

（二）编制依据审核

主要审查编制依据的合法性、时效性和适用范围。工程竣工结算审查的依据有：国家和公司发布的有关规定等；国家和公司发布的现行定额或补充定额及有关现行取费标准或费用定额；招投标文件和施工合同；施工竣工图纸、会议纪要等工程资料。需要强调的是，招标文件中工程量清单以及投标文件中的综合单价组成，是工程结算编制的基础。

（三）工程量审核

作為工程结算最主要的依据，工程量准确与否直接影响结算的准确性。工程量的审核，要以招标文件中的工程量清单为基础，找出结算内容与工程量清单项目特征描述之间的差异，判断有无错算、漏算、重复计算等现象，然后仔细查找相关施工竣工图纸、工程变更单、现场签证及会议纪要等实际施工资料，确认工程结算范围。

（四）工程量清单综合单价审核

工程竣工结算时应严格执行合同约定的计价原则、方法。由于投标文件的工程量清单综合单价分析表详细反映了组价的原则和内容，因此，工程结算审计时，审计人员应从以下几个方面对此表进行认真细致的审核：定额分项是否与工程量清单一致、套用的定额是否符合国家电网公司规定、单价分析表约定的定额与工程结算选用的定额是否一致。另外，还要审核套用清单子项的项目特征、计量单位和工作内容是否一致，有无将清单已包含内容拆分后重复列报、不按合同清单价格计价的情况。

（五）费用计取审核

审核措施费、规费、税金等费用时，重点核实造价时所采取的取费方式及取费费率是否符合工程造价管理部门发布的费用定额标准以及工程费用调整的相关文件规定，应特别注意结合工程施工合同、招标投标文件等确定费率。审计时应核实取费文件的时效性、执行的取费类别或费率标准的准确性、人工费及材料价差调整的合规性等。

（六）工程款调整事项审核

由于电网建设项目具有工期长、作业内容多等特点，影响施工的因素较多，施工过程中不可避免地发生变更，造成工程价款的调整。工程价款调整的真实性、合法性直接决定工程结算的真实性，因此，对工程价款的调整审计是工程结算审计中关键的一环，需要审计人员重点关注。工程量清单计价模式下，工程价款的调整事项包括法律法规变化、工程变更、项目特征描述不符、工程量清单缺项、工程量偏差、物价变化、现场签证、施工索赔等。审计过程中，审计人员应对照施工承包合同中有关工程价款调整的约定条款，核查调整事项的真实性和有效性。实践中，诸如工程变更、现场签证、索赔、清单缺项的估价等有关价款调整事项的约定，更多地出现在招标文件中，如“投标人须知前附表”“招标文件的澄清和修改”“工程量清单说明”“投标报价说明”等章节，会告知投标人在投标报价时考虑相关费用，并将该费用包含在投标报价中，结算时不得将此类事项作为额外增加费用。因此，在查阅施工承包合同的基础上，审计人员还要进一步查阅招标文件。另外，工程价款的调整方法也要符合《建设工程工程量清单计价规范》的相关规定，既要对调整事项的数量进行核查，又要对其时效性进行审查，对于未按规定时间审批的变更，不予接受。

（七）设计变更、现场签证审核

据不完全统计，由设计变更和现场签证引起的合同价款调整占总工程款调整额的近七成。首先，审查其真实性。长期以来，大多数电网建设工程各参建方保持着紧密联系，相互串通搞虚假设计变更及现场签证的情况时有发生，因此，设计变更或现场签证的真实性核查，不仅关系建设项目的造价水平，而且有可能防止国有资产流失，预防腐败。其次，审查其合法性。设计变更单及现场签证单应按规定程序办理，说明变更签证的背景、原因，相关单位的审批流程要完备，支撑性附件材料要齐全，如会议纪要、设计变更联系单、设计变更的卷册号及图号、变更费用计算书、工程联系单、签证事项内容及相关施工措施方案、影像资料、施工简图、施工记录、相关支付凭证等。必须强调的是，现场签证的规范性和及时性很大程度上决定签证的合法性，对于未按规定及时审批或缺少支撑材料的现场签证，不予接受。最后，审查变更签证造价。确定设计变更及签证的造价是工程造价审计的重要环节，必须以现行的工程造价管理规定为依据，充分认识和理解设计变更和现场签证的含义及内容，按照甲乙双方在施工合同中的约定，根据现场签证和设计变更内容，对工程现场进行勘察和实测，结合招标文件、答疑纪要、施工合同、投标书、竣工图、隐蔽工程记录进行审核计算，正确计算设计变更和签证的造价。对已包括在招标范围和竣工图纸内的变更及签证，不得重复计算费用。

工程结算内部审计采用风险导向审计模型，是审计对象选择向合理化、标准化、科学化迈进的有益尝试。应用实践表明，审计人员利用该模型既可以从众多项目中方便、快速地筛选出重点审计对象；在对审计对象进行实质性测试时，也可以按照风险分布情况分配审计资源，做到有的放矢。诚然，目前模型中影响因子的内容、数量、设定值及选取标准还完全依赖于专家的经验值，需要进一步优化。但在信息化背景下，借助大数据、人工智能等技术，有国家电网全业务数据系统的支撑，风险导向审计模型将会不断完善并软件化，在审计对象选取和实质性测试两个方面发挥重要作用。

（作者单位：国网上海市电力公司，邮政编码：200122，电子邮箱：winqee@163.com）

主要参考文献

陈英豪.如何做好工程价款结算审计[J].中国审计， 2004（17）：39

毛晔，李维娟.工程合同价款调整事项的审计定性方法与应用[J].中國内部审计， 2018（11）：52-55

韦小泉，李琼.基于风险导向的内部审计方法探析[J].中国内部审计， 2015（12）：23-27