骆广祥

摘 要：税务筹划是企业财务管理的一项内容，任何企业在税收法规允许的情况下，能够通过税务筹划达到少交一定的税款，就会使企业多得一份净利润。为此，企业可以进行合理合法的税务筹划，以提高企业的自身效益。本文就税收筹划问题提出了几种情况下的节税策略。

关键词：税务筹划 减免税额 税率差异 优惠待遇

税务筹划是指纳税人在不违反法律、政策规定的前提下，通过对经营、投资、理财等活动的安排和策划，尽可能减轻税收负担，以获得节税利益的理财行为。通过税收筹划所取得的收益应属于合法的正当收益，它和偷税在性质上根本不同。

一、可以进行税务筹划情形

企业应认真研究可以减免税的机会。概括说来，下列一些情况可能存在着节税的机会。

（一）增值税抵扣项目少，增值税负明显偏重。即一般纳税人在购进货物时得不到增值税发票，应抵扣进项税额却不能得到抵扣。

（二）税务部门征收税款计算方法有错误，明显加重了企业的税负。如认定的征税模式或税款额计算公式有错，造成不合理纳税。

（三）别的地方存在着税收洼地，企业却还在原地经营，得不到有些地方政府的税收优惠政策。

（四）对可以免征、减征企业所得税的政策不了解。企业本该享受到减免税的待遇，税务机关那边照收不误，企业自己又没有发现不该缴税，交的是冤枉税。

（五）税法规定准予扣除的项目未予扣除。如新技术、新产品、新工艺的研发费用;安置残疾人员及国家股利安置的其他人员的工资支出可以在应纳税所得额中扣除，等等，造成多交税款。

二、税收筹划的几种措施

税收筹划就是通过研究现状、比较税法，找出现有条件下能够节税、避税的机会，进而采取相应措施，以达到节税、避税的目的。企业应该根据自身情况和所处的行业特点，全面、认真地学习和掌握税法的有关规定，结合企业的纳税的情况，一项一项地研究落实有无免税、节税、避税的空间。

（一）选择节税空间大的税种进行税务筹划

税务筹划可以针对一切税种。但由于不同税种的性质不同，税务筹划的途径、方法及其收益也不同。具体来说应选择税负弹性大的税种作为税务筹划的重点，这样节税的潜力也大。例如，生产销售农产品有十一个免增值税的项目。如果生产销售这些免税项目的产品可以带来比较效益，企业也不妨在能力许可的条件下改变经营范围和生产方向，以换取免交增值税的效果。

（二）积极利用税收优惠政策进行税务筹划

企业如果充分利用税收优惠条款，就可享受节税效益。因此，充分运用税收优惠政策本身就是税务筹划的过程，企业应用好用足税收优惠政策。要注意的是：一是不得以欺骗手段骗取税收优惠;二是纳税人应充分了解税收优惠条款，并按规定程序进行申请。

（三）改变企业纳税人身份的类型进行税务筹划

增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，这两种纳税人在特定的买卖活动中存在着税负的不公平。例如在有些建筑企业是一般纳税人，由于所购买的砂石等建筑材料有许多是来自于周围的小规模纳税人，因而根本得不到这方面的增值税发票，因此在计算增值税额时就得不到抵扣。如果把一般纳税人改为小规模纳税人，就可以减少增值税的税负了。当然，在实践中，要做到全面考虑和利弊分析后才可决定是否改变纳税人的身份。

（四）利用税率差异进行税务筹划

税率差异是指不同国家、不同地区在同一种税收上存在着税率的高低不同或不同行业、不同品种的课税对象税率的不同。在合法、合理的情况下，利用税率的差异进行节税的也是显而易见的。比如，A国的公司所得税税率是30%，B国为40%，那么，在其他条件基本大体相同的情况下的条件下，企业就该面向税率低的国家和地区开展经营活动，以减轻税收负担。

（五）以不同财务管理环节和阶段进行税务筹划

在筹资阶段，负债筹资比资本筹资相对来说有利于节税。例如，税法规定，负债的利息作为财务费用属于所得税的扣除项目，享有所得税利益。例如，从一般纳税人那里采购，可得到增值税发票，进项税额便可以得到抵扣，从而减少增值税额;而从小规模纳税人那里采购，没有可抵扣的进项税额，就会多交增值税。

（六）创造条件进行税收筹划

现实经济生活中，有些企业可能因条件不具备无法享受优惠待遇。这时，企业就得想办法创造条件使能享受优惠待遇。如利用免税、减税等优惠政策，主动转产去经营可以免税的产业或产品。等等。又如，采用企业分劈技术，可以使企业避开累进税率中的较高税率，减少税额。所谓分劈技术，就是在合法、合理的情况下，将企业一分为二，使企业所得或财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈而使适用税率降低，从而使应缴纳的税额减少。

（七）利用税收抵免进行税务筹划

、常见的税收抵免一般有两类，投资抵免和国外税收抵免。投资抵免是指允许纳税人将一定比例的设备购置费从其当年应纳公司所得税税额中扣除。这相当于政府对企业投资的补助。国外税收抵免是对来源于国外的所得可以从按本国税法计算的应纳税额中扣除在国外已经缴纳过的所得税。利用税收抵免筹划，应搞清允许抵免的项目，使税收抵免额增加而达到节税的目的。

三、进行税务筹划应注意的事项

（一）学好税收政策、法规，依法进行税务筹划。税务筹划必须在法律的框架下寻求节税机会，不能去做偷税漏税的违法活动。

（二）充分利用好税收优惠政策，及时进行税务筹划。没有条件或某些条件不符合的，也要发挥能动性，创造条件去利用税收优惠政策。

（三）尽量与税务机关保持良好的合作与沟通。企业所做的税务筹划，应取得税务机关的认可。要避免在税务检查阶段出现麻烦。

（四）税收筹划要有利于企业的根本利益和长远利益。税收筹划者应站在企业的根本利益和长远利益的立场上去研究税务筹划工作，做到有所为和有所不为。

（五）利用企业并购重组减轻税负。税收政策的颁布导致了税务环境的变化。所以，企业应选择可享受税收优惠的企业进行并购重组，以有利于减轻税负。

综上所述，税务筹划是在合法的范围内所开展的节税措施，关系到企业的和国家的利益。税务筹划的节税方法很多，但不能去偷税。只要税务筹划措施不违背税法，就可开展。

参考文献

[1]朱海燕.企业税收筹划应用的几点思考[J].中国集体经济，2018（10）

[2]张树杰. 企業财务管理中的税收筹划问题研究[J].财会学习，2018（10）