刘晔

【摘 要】深圳市某生态环境股份有限公司是国内优秀的生态修复和环境建设企业，目前业务遍布全国数十个省份，近年来，伴随着农业、环保、园林等行业泛生态化发展趋势，在国家提倡“绿水青山就是金山银山”和大力推进新农村建设背景下，该公司积极研发，积累了大量優质资质（如环境污染修复甲级资质等），积极整合，努力从单个工程施工向资源整合方向发展。

【关键词】增值税;园林景观;税收筹划

【中图分类号】F275.4 【文献标识码】A 【文章编号】1674-0688（2019）08-0241-02

1 解决生态建设企业粗放税收管理问题

根据2017年年报数据披露，深圳市某生态环境股份有限公司主要应交税费中，增值税本期增加数比较大，其次为企业所得税，与2017年营收大幅增加相匹配。此外，城建维护税期末余额较大，应该为过去“营改增”遗留下来的。本文着重就增值税及企业所得税进行分析。

销售费用中，业务招待费本期发生额共 4 324 317.12元，广告宣传费本期发生额为2 923 907.53元，上期发生额为817 140.07元和544 818.46元，相比管理费用，业务招待费本期发生额为10 824 129.84元，上期发生额为

7 348 706.30元。在营销方面所花费的业务招待费较少，可以看出该企业业务招待费用主要花费在工程建造方向。建造型相比生产型企业，成本费用主要积压在管理费用方面，所以本文不在销售费用方面赘述。

2 增值税税务优化

自2016年5月，深圳市某生态环境股份有限公司签发对于增值税专用发票收取开具的全公司性文件，其中不仅涵盖建安发票，还包含日常发生的住宿发票等。由于公司发展增速，项目在全国各地中标，许多地区虽增值税专用发票获取难度较大，但在推行这种强制性制度后，全员参与，能加大公司增值税进项抵数额，降低公司税赋。该公司的主营业务主要为建筑业，增值税筹划方向主要在于降低税基、转嫁税赋、合理利用转包方式及延缓纳税时间。

采购中心在挑选供应商时需明确选择优先级，在合同签订时让财务管理中心的税务人员参与提供税收成本意见。供应商主要分为材料供应商、劳务供应商及分包供应商。

材料供应商中，含管材、线材、苗木、石材及混凝土等细类，在线材、管材方面的大宗采购主要为一些战略供应商，全国都能供货，这些供应商基本为一般纳税人，他们能提供13%的增值税专用发票，所以在这些材料的采购合同招标过程中，可以将关注点放在最低中标价格上。但对于其他零星材料，采购量较小，一般在项目所在地就近采购，应更多地选择一般纳税人供应商。对于小规模纳税人，应要求其去当地国税局开具3%增值税专用发票。当然，在实际操作工程中，不能生搬硬套地要求遵从一切以开具增值税专用发票为目标，应在成本扣减增值税之间做平衡。在苗木供应商的选择中，深圳市某生态环境股份有限公司主要依靠其控股投资的爱淘苗（网上苗木交易平台），该平台为公司与苗木合作社共同搭建，苗木种植农户可以在该平台直接进行交易。增值税税收优惠中，对于农业生产者所销售的自产农产品，免征增值税，因此该公司采购的苗木价格相比一般商贸公司流转，能够拿到更优惠的价格。同时，该公司仅将这些苗木用于种植，不作为销售的产品，因此同样享受计算抵扣的优惠政策。此外，有机肥料和苗木种植药剂同样有相应的免税政策，在采购这些免税产品时，应关注这些材料是否真正免税;在支付这些材料款时，收取供应商增值税免税发票，同时向供应商索要免税证明，避免虚开发票或者购买的产品实际不免税的情况，降低涉税风险。

劳务分包商主要为企业提供劳务，分为可以开具劳务发票的供应商和不能开具发票的供应商。在大多数建筑项目中，工人开展的是较为简单的基础劳务活动，如种植苗木、水草及铺地砖，所以大多数劳务供应商无法提供劳务发票。对能开具劳务发票的供应商可优先选择，对于无法开具发票的，只能通过下设劳务公司进行处理，但是这种情况存在较大的涉税风险，容易被认为虚开发票。因此，应完整收录工人的身份证扫描件，并与之签订劳务合同，收集相关备案资料，不伪造，不乱造，在面对税务机关检查时能够提供完整、清晰的材料。

专业分包供应商主要分为税率为9%增值税专业发票的一般纳税人和税率为3%增值税专用发票的小规模纳税人及增值税普通发票的小规模纳税人。应优先选择能够开具税率为9%增值税专用发票的供应商。在大宗项目分包时，一般涉及金额较大，这能为企业提供较大的进项认证额度。此外，选择部分供应商时可向公司关联子公司倾斜，如将立体绿化分包给某生态子公司。这种做法能够为公司挖掘更大的利润空间。应注意的是，大多数分包供应商为非项目当地企业，存在企业不在当地预缴税款且作废发票的可能性，为规避这些涉税风险，应要求供应商在申请工程进度款项时提供在当地完税的资料，将此类风险转嫁回供应商。对于工程款项的支付及收取，会计一般采用预付账款填列，在这些款项支付过程中，应巧妙地利用支付额度的不同，避免未获款先缴税的情况发生。以某项目为例，该项目业主方（政府）支付比例为40%，但分包款支付大多为60%和80%，可先支付分包商款项，获得增值税专用发票。

3 企业所得税税务优化

深圳市某生态环境股份有限公司的研发费用本期发生额为125 331 708.52元，生态环保业务2017年发生额为3 779 961 915元，该公司为国家高新技术企业，享受15%所得税优惠税率，对于其下没有独立法人资格的分属公司，都享受该项优惠政策。根据企业所得税优惠政策，来源于环保、节能、节水的所得，享受“三免三减半优惠”政策，而且对购置用于这些规定中的生产专用设备时享受设备投资10%的抵免应纳税额，此外对于研究开发费用享受加计50%扣除。因此，公司要收集完备的有关成本的各项资料，经政府科技部门审核确认后报主管税务机关备案。对于研究开发无形资产的，还享受无形资产成本的150%进行摊销，降低企业所得税应税收入额。

自2015年以来，深圳市某生态环境股份有限公司研发投入占营业收入的比例常年保持在3.96%的水平。未来，企业发展中要继续加大研发投入，扩大研发人员比例，认真研究国家的优惠政策，加强与主管税务机关的沟通，规避风险，确保每项税务抵减，缴纳的税费符合国家相关法律、法规及暂行条例等，宁可多缴税，也应避免陷入纳税风险中。此外，员工福利费、工会经费及职工教育费中，据实进行列示，把控好节税点。

业务费用方面，销售业务发生的招待费明显小于管理费，所以纳税筹划要在这方面下功夫。在广告费所得税扣减方面，应更多利用如冠名某球队、利用公司文化衫等进行广告宣传，扩大公司广告声誉效应，而这些项目基本不用在广告项中列支。在固定资产折旧方面，该公司在2017年末相较年初增长22.66%，基本为购买办公楼所产生，固定资产在房屋不动产中占较大的比例，项目建设一般固定资产基本为价值较低的电脑等办公设备，其他占比较大的为车辆。不同于制造业拥有大量机器设备，电脑、打印机这类产品加速折旧，对于项目中员工使用的洗衣机、空调等设备价不划入固定资产。在工地使用的汽车，特别是一些特种专用设备的损坏率高，合理对其加速计提折旧，能降低企业税负。

深圳市某生态环境股份有限公司2017年度对外捐赠数为3 682 513元，其中非公益性捐赠为258 000元，调增258 000元，2017年利润总额为567 591 800.37元，基本可以全部税前扣除。对于企业捐赠，加大公益性捐赠力度不仅可以获得企业所得税税前扣减空间，还能为公司打造优良的社会形象，提升公司知名度，凸显社会责任担当。

深圳市某生态环境股份有限公司密切关注国家税制改革动向，了解最新的优惠政策措施，不断提高财务人员的专业水平;该公司要求所有部门和员工都参与税收筹划，形成意识形态，切实履行纳税人义务，合法合规地进行税务筹划，积极防范税务风险，把节税降税作为税务筹划的唯一目的，理性地对待税务筹划。

参 考 文 献

[1]宋霞.税收筹划[M].上海：立信会计出版社出版，2007.

[2]溫慧媛，张素梅，魏敏.浅谈企业税收筹划[J].企业研究，2014（5）.

[3]黎修倩.深圳H股份有限公司税收筹划研究[J].中国管理信息化，2019（1）.

[责任编辑：高海明]