旧政府会计制度体系的弊端

2019-08-27王超

商情 2019年29期

王超

【摘要】舊政府会计体系（即旧政府会计预算制度体系）基本形成于1998年，主要是由财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计三部分构成。本文将从预算资金到位速度，成本核算，收付实现制三个方面来论述旧政府会计制度的弊端。

【关键词】旧政府会计体系预算资金成本核算收入实现制

前言：旧政府会计体系（即旧政府会计预算制度体系）基本形成于1998年，主要是由财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计三部分构成。财政总预算会计是中央和地方各级财政机关核算、监督各级总预算执行的会计，其组成包括中央、省（自治区、直辖市）市、县、乡（镇）等若干层级。行政单位会计是国家的各级权力机关、行政机关、审判机关、检查机关以及党派、政协机关核算和监督国家预算资金取得、使用及其结果的会计。事业单位会计则是以各项经济业务为对象，记录、反映和监督事业单位预算执行过程和结果的专业会计，且按照行业的不同，各行业所运用的会计制度也不一样，大致可分为农、林、水利、教育、科学、体育、卫生、文化、勘探等。本文将从预算资金到位速度，成本核算，收付实现制三个方面来论述旧政府会计制度体系的弊端。

一、项目预算资金到位速度慢，导致有关民生的政策落实和惠民项目难于及时开展

项目预算资金的到位速度慢，虽然与我国复杂的预算（包括社会保险基金预算、政府性基金预算、一般公共预算、国有资本经营预算）机制有关，但也与不同行政事业单位使用不同的会计制度不无关系。以一般公共预算为例，其预算支出按照其功能分类分为农业、环境保护支出，外交、公共安全、国防支出，科技、教育、文化、卫生、体育支出，一般公共服务支出，社会保障及就业支出和其他支出。之所以分得这么细，正是因为各级财政机关、行政单位、事业单位同为国家政府服务部门，但却因为分管的领域不同，使用着不同的会计制度，而部门预算需要将这些不同都包容进来，这就加大了预算审批的难度。再加上预算资金的下达需要层层划拨，致使预算资金的到账时间慢。当国库零余额用款额度真正下到基层单位时，往往会经过一两个月甚至更多的时间。在年初时，基层部门无钱可花，项目无法开展，惠民政策落实不到位。待相关款项到达，工程可以正式开展时，一年的工作任务便积压到了到账剩余的月份。这样造成的影响是显而易见的：（1）当年的工作任务无法完成，预算资金执行率低，项目资金结转到下年并上缴国库。单位负责人被追责，项目被扣减来年的用款额度;（2）项目虽然完成，资金使用到位，但项目质量却达不到预期效果，而且容易出现突击花钱的乱象。（3）为了完成预算资金指标，会在年终的时候采用预付账款的方式，提前支付工程服务方的费用，而如此操作经常会伴随着工程质量、进度两个方面的不可控。有些施工方会因为已收到钱，就在施工标准上打折扣;有些施工方因为自身债务问题而破产，导致政府虽然花了钱却没有得到等值服务，造成了国有资产损失。正是因为以上的原因，我们在看一些地方政府的年报时会发现12月会完成当年财政预算的20%甚至30%。

二、旧政府会计制度中没有成本核算的概念

在旧政府会计制度中，虽然有支出类科目，但却没有成本核算的概念。这是由于事业单位和行政单位创立之初并不需要考虑核算成本，他们建立的目的就是要从事公益性的惠民项目。但是随着我国经济的飞速发展，国有资产规模越来越庞大，之前不需要进行成本核算的理念在眼下不但容易滋生腐败，也不适应对国有资产增值保值的需求。2017年1月1日开始执行的财会[2016]12号文中针对事业单位和行政单位的固定资产，发布了《政府会计准则第3号--固定资产》。准则中虽对固定资产的房屋及构筑物，专用设备，通用设备，家具用具及装具通过年限平均法和工作量法计提固定资产折旧，以此来获得这些固定资产的折旧值和净值，但对行政事业单位的公共基础设施、保障性住房等却没做出规定。致使国家在这些项目上投入了那么多钱，却不了解这部分固定资产的状况是什么，诸如其原值、现值、已使用年限、计提折旧情况、尚能用于公共服务的年限等等。

另外，旧政府会计制度没有对单位的管理费用和业务活动费用进行成本核算。没有成本核算，自然就不能进行绩效考评，导致有些行政事业单位的管理水平低下，造成单位资源不必要的浪费。没有对行政事业单位业务活动费的成本考评，不利于项目总体费用控制，也不利于项目的工程质量。

三、旧的政府会计制度采用的核算基础是收付实现制。

收付实现制虽然可以很好地用来追踪财政指标的执行情况，但是也显出了一定的缺陷。例如，2015年2月1日，某一事业单位购买大型服务器用于日常办公，该服务器的预期使用寿命是10年，购买金额为120万。按照收付实现制，则需将120万一次性列支出，进到单位费用中，而在后期没有费用体现。但实际情况是该大型设备不仅在购买当年使用，而在后面的9年中都会使用。又比如某一个二类事业单位收到一笔经营项目款，总金额为300万，工期3年。但按照收付实现制，只能一次性进收入，而在后面两年没有该项目的收入。在以上两个例子中，收付实现制显然不能反映单位实际的运营状况。

结语：了解旧政府会计制度体系的弊端，对已是政府会计人员的人而言，能帮助他们做好观念上的转变准备，更快地适应新的政府会计制度，减少工作中的抵触情绪;对于立志从事政府会计的人员而言，能帮助他们迅速抓住此次改革的初衷和重点，更加有效地学习新的政府会计制度。

参考文献：