李慧玲 田兆福 刘志亮

摘 要：随着经济发展，财务造假案例屡见不鲜，财务造假的发生会给经济的发展造成严重的影响。特别是存货项目因其种类繁杂、流动性强、计价方法多样，并且会计准则中对存货的收入、发出不同的计价方法使企业有了很大的自主选择权，使得存货造假尤为明显。因此，本文通过某公司财务存货造假案例进行分析。

关键词：存货；涉嫌财务造假；审计

一、背景介绍

于2006年上市的某公司，成立于上世纪60年代，主要经营海洋水产的大型综合性海洋食品，是中国农业上市公司的第一个百元股。销售网络遍布国内的主要大中型城市，并远销海外，积极参与全球化竞争。2014年某公司虾夷扇贝约占总营业收入的25%。2014年受海洋异常冷空气的影响，使得所有投资者损失惨重。2014年某公司公告宣布停牌。

二、公司涉嫌造假的动机及影响分析

（1）涉嫌造假的动机分析

1.资金链断裂，无法弥补。近几十年来，房地产行业快速发展，高额的回报使越来越多人开始涉足其中。而某公司大股东也在其列，用于房地产开发的资金便可能来源于某公司，从而使某公司资金链更加脆弱，于是开始获得大量长短期借款。大幅增加的有息负债，使利息支出对某公司资金链造成更大压力。当某公司发现巨额的利息支出短期内无法消化，影响到当期利润便资本化为存货，使得存货总量更加离谱。某公司对大额存货无法解释来源。2.某公司任人唯亲，贪腐严重。某公司上世纪60年代起步，虽然经过半个世纪的发展，但是公司高层大部分还是公司本土居民，亲戚族群之间的提携使得某公司更像是一个家族企业。某公司从2006到2013年有32位高管离职，平均两个月便有一名高管离职，公司决策无法开展，企业的内控制度形同虚设，贪污腐败就会难以被发现，也会对企业的发展造成严重的影响。

（2）涉嫌造假的影响分析

企业财务部门所提供会计信息的准确程度对企业领导层的决策，投资者的投资意向以及政府对上市企业的宏观管控等都有着紧密的联系。某公司作为上市公司，一方面财务造假的发生会导致企业失去信誉，破坏良好的企业形象，限制企业的发展。另一方面可能导致企业领导层对企业的运营制定出错误的决策，从而使企业的发展陷入不良循环，导致破产。同时使得股票大幅跳水，將会对投资者的利益造成损害，造假问题如果越来越普遍，必定会影响会计工作的正常进行和会计监督职能的有效执行。

三、对证监会专项核查认定分析

在公司事件发生后，证监会组织并且成立了20多人的专项核查小组，在11月10日到27日对某公司进行了现场的核查工作。核查过程中只是发现某公司有财务处理不规范的地方，但是并没有发现某公司在整个事件中有造假的痕迹。首先，证监会对某公司的专项核查只是翻阅了一些原始记录，并不能确认财务造假行为就没有发生，这样的核查结果并不能使人信服。其次，农牧副渔的监盘工作一向难度很大，因为审计人员对特殊行业并不熟悉，并且因为时间天气等客观原因，审计程序很难完整执行。例如，某公司内部对该海域存货进行盘点需要三个月，但是证监会在短短半个月将核查工作全部做完，显然核查结果并不能使人信服。最后，在证监会核查工作没有第三方来监督的情况下，当某公司和核查小组内部都出现了贪腐，那核查结果的有效性便没有了保证，投资者的权益就没有了保障。

四、存在的相关的问题

（1）企业层面

目前，在公司事件中，各界猜测说法不一，但也说明了某公司内部控制方面有重大的缺陷。1.风险评估方面的缺陷。某公司在以前年度年报中宣布，实现了全天候不间断监测。但是事实却是对公司事件造成影响的冷水团却没有做出任何反应，直至存货确认损失才进行公告说明已损失，已建立的冷水团监测网并没有起到应有的作用，显示某公司在风险预测与提示方面都有重大缺陷。2.内部监督方面的缺陷。公司职责划分不明确，监督体系不完善，贪污腐败横行，使得企业内控制度，内部监督制度不能的到韩浩的落实和执行。同时受客观条件的限制，使得农牧副渔等行业对于存货盘点存在漏洞，导致内部审计工作未能达到其监督的作用。

（2）审计层面

在整个公司事件当中，没有发现某公司内部审计报告，可见某公司忽视了企业内部审计对企业监督的重要性。公司事件的发生，也体现了农牧副渔等特殊行业上市公司的存货盘点难度之大，注册会计师等审计人员很难进行准确监盘的问题。这样就给此类上市公司财务造假留下可乘之隙。因此，通过上述分析，某公司存货存在的问题，我们应该加强内部监管机制，提高存货造假成本，提高审计人员职业道德和素质，提高监督机制，加强责任到人，重视评估机制，注册会计师应特殊行业特殊对待。

五、结语

随着我国经济发展，各类行业财务造假问题也愈演愈烈。特别是经营农牧副渔业的上市公司，因为生物资产难以被准确盘点，使得财务造假更加难以被发现。因此，在经济发展的今天，更应加强管理，企业自身遵守法律法规，审计人员发挥自己的作用，创造更美好的明天。

参考文献

[1]高金花.浅析企业存货舞弊与审计防范对策[J].经济师，2015，（06）..

[2]北京商报上市公司调查小组.公司的“扇贝谜局”[N].北京商报，2014-11-03，（06）.

[3]杨小舟，许建斌，李彬.“公司”事件的综合性分析[J].财务与会计，2015，（04）.

作者简介：

李慧玲（1993年11月9日），女，汉，山西省吕梁市中阳县。硕士学历，研究方向：会计实务，单位：沈阳理工大学，辽宁省沈阳市。

田兆福（1962）性别，男，汉，籍贯：辽宁省东港市，研究生，沈阳理工大学。

刘志亮（1991-8-20），性别：男，民族：汉，籍贯：山西省吕梁市中阳县，学历：本科，单位：山西通源高科贸易有限公司。