刘海刚

摘 要：“营改增”政策自2012年起试点实施，至2016年全面实施，税务政策发生了重大的变化。对于建筑企业来说，在各方面都发生了变化。本文对“营改增”政策进行了简要介绍，并进一步从成本核算、现金流和利润核算以及税务管理三方面分析了“营改增”政策对建筑企业的影响，最后在增值税的全面实施背景下，为建筑企业如何更好地经营，提高企业业务水平提出了相应的建议。

关键词：“营改增”政策；建筑企业；会计核算

我国的税务政策改革在深入进行，其中“营改增”政策也已经在全国范围内实施，这是经济发展新模式下税务发展的内在要求，也是保障经济市场稳定发展的根本需要。“营改增”的实施与推进对各行业产生了不同程度的影响，建筑企业会计核算方面也受到了相应的影响，主要表现在成本核算、现金流和利润核算以及税务管理等，这些变化在一定程度上加大了会计核算的难度，同时也对建筑企业的会计人员提出了更高的要求。在新的政策背景下，建筑企业应该抓住发展的机遇，根据企业自身的特点，制定相应的会计核算管理体系，充分利用相关税收优惠政策，简化税务流程，发掘高效的运营模式，创造更好的效益，使企业能够得到稳定长足的发展。而会计人员作为企业会计核算的核心，更应该充分解读“营改增”政策，提高自身会计核算能力，及时对企业的财务制度进行审查与改进，积极响应国家政策，为企业的税务稳定发挥良好的作用。

一、营改增政策简介

从2012年1月1日开始，“营改增”政策便在不同的行业和城市进行试点实施，至2016年实现全面实施。“营改增”政策是把企业缴纳的营业税更改成增值税进行缴纳。具体来说，营业税是企业在销售产品或者提供劳务过程中，对获取的所有收入都要进行对应的税收缴纳；而增值稅则是指企业仅需要对销售产品或者提供劳务时增值的部分进行相应纳税即可，也即实现了价内税向价外税的转化。避免了营业税重复征收、不能抵扣、不能退税的缺点，实现了增值税“环环征收，层层抵扣”的目的。在原有增值税率17%和13%的基础上，增加11%和6%两档税率，并对建筑业、房地产业、生活服务业、金融业实施相应的税收优惠政策。这一税务政策改革对减轻企业赋税压力、减少重复征税现象具有重要意义，对企业纳税管理的完善和规范也有极大的促进作用。这

不仅仅是对企业发展的良好政策，对于征税部门来说，“营改增”政策的实施能够减少重复征税的工作任务，提升工作效率，从而提高整个税务系统的运行能力。

二、营改增对建筑企业会计核算的影响

（1）成本核算方面

营业税对企业销售产品或者提供的劳务的所有收入进行统一税率征收，也就是说，建筑企业缴纳的营业税包括其实际建筑成本加上进项税额两部分，这也是建筑企业的入账价值。而“营改增”之后，增值税应纳税额可以进行进项税额的扣除，也即销项税额减进项税额，只需要对增值部分缴税，这样就使得建筑企业的应缴税费减少了很多，同时使得价税分离。不同建筑材料适用的税率不同，对于不同的建筑企业主体适用税率也不同，当企业是小规模纳税人时，不能取得增值税专用发票，在核算税额时不能抵扣，对入账价值没有影响；而企业是一般纳税人时，对取得增值税专用发票的材料可以进行相应税率的抵扣，减少了该项建筑材料的入账价值。“营改增”政策的实施对于建筑企业取得增值税专用发票具有相应的激励作用，为取得具有抵扣作用的进项发票，企业应与具备开票资质的建筑劳务公司签订合同，这对于完善建筑行业的税务运行机制具有促进作用。

（2）现金流及利润核算方面

增值税缴纳规定增值税缴纳时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；开具发票时间先于该时间的，为开具发票的当天；纳税人应当在以上情况发生的当天缴纳增值税。但建筑单位不会在建筑企业当期竣工结算时就支付工程款，往往会拖欠一段时间，这样就导致建筑企业要预先缴纳增值税；除此之外，建筑单位还要保留一定的质量保证金，工人工资按期发放，这样就导致建筑企业的经营性活动现金净流量增加，一定程度上增加了企业的资金紧张程度。

增值税进行进项税抵扣的前提是企业取得增值税专用发票，而建筑行业具有一定的特殊性，建筑企业与建筑单位签订合同，建筑单位一般会提供相应的建筑材料，建筑企业只需要购入少量的建材，并且很大一部分建材都是由小规模纳税人提供，不能取得增值税专用发票，这部分的进项税额便不能抵扣，而缴纳的增值税税率是高于营业税税率的。建筑企业除购买建材外，还要支付建筑工人的工资，劳务用工中的零散农民工，没有增值税专用发票，也不能抵扣相应的进项。这两方面的影响使得“营改增”后建筑企业的利润可能会降低。

（3）税务管理方面

“营改增”政策实施后，对建筑企业税务管理方面也提出了更高的要求。主要表现在三个方面。一是建筑企业需要建立完善的会计管理体系，使整个税务流程完整，为利用政策红利，减轻企业税务做充足的准备。二是会计人员需要充分了解政策变化，提高业务能力，充分熟悉增值税的核算过程，在会计人力方面要进行相应的培训管理，提高会计人员的整体素质。三是注重增值税专用发票的收集，增强与建筑劳务公司的联系，尽可能多地进行进项税额的积累，减少增值税应税额，提高对增值税专用发票的取得与管理的重视。

三、营改增政策下建筑企业完善会计核算的措施

（1）完善会计核算体系

会计核算体系的完整建立对于企业来说至关重要，尤其是在“营改增”背景下，对建筑企业提出了更高的要求。良好的会计核算体系能够减轻企业税务负担，更好地将资源用于生产之中，尽可能大地获取收益，从而促进建筑企业的发展。建筑企业应当建立完善的会计核算体系，合理利用网络信息技术，实现会计信息管理的信息化、自动化，既能减轻会计人员的工作压力，也能减少会计核算过程中可能出现的人为性错误。其次还需要根据税务制度的改变，对相应的会计核算科目进行适当的修正与完善，对税务核算处理方式进行合理的修改，整理出一套适合本企业发展的、效率更优的会计和核算体系。