惠志民

摘要：材料价差在责任成本预算编制的应用，可以真实反映项目的价格管理水平，为项目在责任成本预算分析以及项目责任成本预算考核提供了依据。作为施工企业的各项目部如何正确计算材料价差，并在其责任成本预算中合理预计，夯实绩效考核兑现的基础，是大量施工企业面临的亟待解决的重要课题。本文结合笔者多年的责任成本预算编制经验，就材料价差的在铁路项目责任成本预算编制中的应用进行了详细阐述，为企业及成本管理人员提供有益借鉴。

Abstract： The application of material price difference in the formulation of responsibility cost budget can truly reflect the price management level of the project， and provide a basis for the project's responsibility cost budget analysis and project responsibility cost budget assessment. As the construction company's project department how to correctly calculate the material price difference， and reasonably predict it in its responsibility cost budget， the foundation for fulfilling the performance appraisal is an important issue that needs to be solved by a large number of construction enterprises. This paper combines the author's years of experience in responsibility cost budgeting， and elaborates on the application of material price difference in railway project responsibility cost budgeting， which provides useful reference for enterprises and cost managers.

关键词：材料差价;铁路工程;责任成本;应用

Key words： material price difference;railway engineering;responsibility cost;application

中图分类号：F532                                        文献标识码：A                                  文章编号：1006-4311（2019）07-0180-03

0  引言

近几年，随着国家基础设施投资的不断增加和中央实行供给侧改革，施工企业上游的材料生产厂家供销两旺，一度造成施工现场无料可用。同时受国家环保政策和環境治理不断深入的影响，材料生产厂家成本不断提升。而生产厂家最终又将增加的成本转嫁下游的施工企业，对施工企业的成本控制产生了巨大的影响，极大的增加了施工企业的经营风险。因此，作为施工企业的各项目部如何正确计算材料价差，并在其责任成本预算中合理预计，夯实绩效考核兑现的基础，是大量施工企业面临的亟待解决的重要课题。本文结合笔者多年的责任成本预算编制经验，就材料价差的在铁路项目责任成本预算编制中的应用进行了详细阐述，为企业及成本管理人员提供有益借鉴。

1  施工企业材料价差现状

某集团公司2017年和2108年上半年，材料价差收入和变更索赔收入对比。（图1）

2017年全年变更索赔总额为50.93亿元，材料价差总额为7.09亿元，价差占比13.9%。2018年上半年的变更索赔总额为29.16亿元，材料价差总额为7.7亿元，价差占比26.4%。通过对比可以发现，2018年上半年材料价差占比已经远远高于2017年全年，由此可以预计2018年材料调差总额将远远超越2017年。两个年度材料调差总额同比增长速度加快，说明材料价格在不断上涨过程中，因此，对施工企业的资金流和成本管理提出了严峻的挑战。也更体现出材料价差计算和应用的重要性。

2  材料价差的定义

主要指工程使用的材料因价格波动引起的价格差值。根据施工（总）承包合同规定，材料价差一般分为可调差材料价差和不可调差材料价差。本文重点阐述对象为可调差材料价差，可调差材料常指工程项目所用的主要材料。

3  材料价差分类及计算（表1）

3.1 材料单价分类

①编制期价：指工程项目设计概预算编制期材料价格。责任成本预算单价应与编制期价保持一致。

②信息价：指合同约定的调差周期期末由国家或地方政府公布的当期材料信息格。

③采购价：指合同约定的调差周期期末项目部实际采购材料的加权平均价格。

3.2 材料价差的分类

對施工企业来讲，按合同约定的承担对象一般分为材料价差和材料价差的价差（简称差差外差，下同）。

3.3 材料价差的计算

①材料调差数量计算。

材料调差总数量：合同清单工程量×概预算定额消耗量

材料调差当期数量：当期验工计价工程量×概预算定额消耗量

②材料价差：（信息价-编制期价）×材料调差当期数量。一般情况下，施工（总）承包合同中约定施工企业应承担一定比例的价差，常见的有±3%、±5%。施工企业承担部分的计算公式为：编制期价×N%（施工企业承担比例）。施工企业承担部分形成项目工程成本，甲方承担部分形成施工企业的材料调差收入。

③差外差：（采购价-信息价）×材料调差当期数量。一般情况下，施工（总）承包合同中材料价差指信息价与编制期价的差额，采购价与信息价的差额（相对于编制期价形成差外差）不纳入发包方的材料价差调整范围内，由施工企业全部承担，并形成施工企业的工程成本。

4  材料价差在责任成本预算编制中的应用

4.1 责任成本预算编制（调整）是责任成本管理的重要环节和基础，在责任成本预算中合理编制材料价差费用，是责任成本预算编制中的难点和重点。如某铁路项目2017年4季度开工，工地位于河南省。公司于2017年11月份编制了责任成本预算，合同约定按季度进行材料调差，施工企业承担比例为±5%。以项目某特大桥的责任成本预算编制为例，材料价差成本应用阶段如下。

4.2 责任成本预算初次编制应用（表2-表3）

通过示例可以发现，在责任成本预算初次编制中，预算单价按编制期单价计列。预算期信息价采用最近一期（2017年3季度）公布的信息价。通过计算编制期价与信息价之间的增幅，所列材料的价格趋势均为上涨，形成正价差。因此企业应承担合同约定部分的价差成本。如螺纹钢Φ6～9编制期单价为2.009元/kg，预算期的信息价为3.43元/kg，较编制期价涨幅为78.9%，材料涨价趋势短期难以改变，因此，在责任成本预算编制中，将编制期价的5%部分（2031元）纳入责任成本预算，最终该项目特大桥纳入责任成本预算的材料价差总额为5297766元。

4.3 责任成本预算过程调整应用

责任成本预算应保证其合理性，原则上一年复核一次。当责任成本预算编制前提和基础发生重大变化，要按企业规定的调整范围进行调整。一般对于材料价差形成的差外差应予以调整。该项目在2018年三季度对项目的责任成本预算进行了调整，其中以3季度材料价差调整为例。（表4）

通过示例可以发现，在责任成本预算过程调整中，对于采购价较信息价高的材料，差外差为正，应增加项目的责任成本总额。对于对于采购价较信息价低的材料，差外差为负，应核减项目的责任成本总额。如柴油的采购价比信息价低，形成差外差为负，3季度应核减责任成本158808元。预应力钢绞线采购价比信息价高，形成的差外差为正，3季度应核减责任成本111712元。3季度对所有材料的差外差正负对冲后，3季度应调增项目责任成本预算价差成本共3272333元。

4.4 材料价差应用成果

将该项目差外差纳入责任成本预算过程调整，该项目目标利润率由原6.9%调减至6.2%。至2018年3季度末，项目实际实现利润率为6.4%，较调整后的目标利润率超额实现0.2%。较好的完成了责任成本预算指标。同时项目管理团队不仅能获得绩效考核奖励，还能获得超额利润奖励分成，增加了项目管理团队的整体收入。

5  结语

通过材料价差在责任成本预算编制的应用，可以真实反映项目的价格管理水平，为项目在责任成本预算分析提供了依据，也为及时、合理的对项目责任成本预算考核提供了依据。有效防止了项目在责任成本预算分析过程中数据不真实、不匹配、逻辑混乱等现象，提高了企业对项目真实经营水平的判断和决策能力。同时，公平、及时对项目管理团队实施责任成本绩效考核和兑现。调动了项目管理团队成本管控的积极性，促进项目责任成本管理水平进一步提升，为企业提质增效、科学管理奠定了坚实的基础。

参考文献：

[1]铁道部《关于调整2008年度铁路建设项目材料价差的指导意见》铁建设（2008）182号.

[2]铁路总公司《关于报送营改增后铁路基本建设工程相关造价标准调整意见的函》铁总建设函（2016）359号.

[3]铁路总公司经规院《铁路工程建设主要材料价格信息》（2017年3季度、2018年3季度）（营改增版）.

[4]中国中铁《关于印发<中国中铁工程项目责任成本预算编制指导意见>的通知》中铁股份成本﹝2018﹞215号.