摘 要：财务报表体现了公司财务状况，对利益相关者和报表使用者有重要的参考价值，财务人员的是否遵守会计准则对财务报表的正确性有重要影响。本研究建立了基于会计人员和企业管理部门两方的静态博弈模型，分析博弈主体的不同策略选择，为提高会计信息质量提供一定指导意义。

关键词：财务报表;信息质量;博弈

经济的快速发展为企业提供了广阔的发展空间，会计信息作为企业发展的重要体现工具，逐渐受到人们更多的重视。会计信息失真不仅违背了企业会计准则、同时损害了利益相关者的利益。众多企业针对这一问题提出了一系列的规章制度，但由于人的有限理性，这些制度并不一定可以有效运行。本文从会计人员及企业管理部门的角度出发，分析可能影响会计信息质量的因素，基于博弈论建立了二者的静态博弈模型，从而研究相关参数变动下会計人员和管理部门的行为规律，以期对提高会计信息质量提供一定的指导。

一、会计舞弊成因分析

只有存在机会才会出现会计舞弊，该问题出现的部分原因是会计人员过失引起的，同时管理部门监管不到位、玩忽职守也需为此承担一定责任。以下对会计信息失真的原因进行分析。

（一）会计人员职业素质有待提高

会计作为企业内部不可或缺的职位，在社会中的需求较大，该需求使得部分不具备职业资格的会计工作者进入该行业，相关知识技能培训的欠缺使其在工作中易受到外部利益的影响，产生不适当的操作行为。

（二）缺乏有效的内部监督机制

内部监督机制能够确保企业生产运营的高效运转，企业出现会计信息失真说明内部监督机制一定程度上没有发挥作用。有些企业的监督机制看似健全，但实际上并没有有效运行。

（三）管理者维护企业私利

企业管理者的薪酬与企业经营状况有关。良好的经营状态可为管理者带来更高的绩效。部分管理者为追求企业短期盈利，指使会计人员进行舞弊，以到达其目的。

二、会计人员和管理部门静态博弈模型

本文的博弈模型主体为会计人员和管理部门，且认为二者具有有限理性的特征，双方会根据自身利益及偏好进行策略选择。假设会计人员在从事具体工作时有两种策略：公正、舞弊;管理人员同样有两种策略：监管、不监管。

会计人员选择公正策略时获得的收益为r1，同时付出工作成本c1;选择舞弊策略时获得是收益为r3，付出的舞弊成本为c3。管理部门选择监管策略时获得的收益为r2，付出的成本为c2;选择不监管策略时获得的收益为r2，且无须付出成本c2，但会受到上级部门的处罚p1。若会计人员的舞弊行为被管理部门检测到，前者接受后者的惩罚p2;若管理部门不监管导致会计信息失真，双方需承担的责任为f2。会计人员和管理部门的博弈支付矩阵见表1.

三、静态博弈纯策略纳什均衡分析

四、结论

根据上述分析可知，任意参数的变动均会对博弈结果造成影响，提升会计信息质量需从多个角度入手。本文给出如下措施供管理者参考。

（一）加大财务舞弊的处罚力度和监管力度

出现会计信息失真的原因之一是高额的舞弊收益和低廉的惩罚之间带来的巨额利益。具体来说，会计人员可以从舞弊中获取高额的利益，即使该行为被管理部门所发现也仅需支付较小的惩罚，不会改变其行为策略。管理部门可提高处罚力度，有效降低会计人员的舞弊收益。此外，保证管理部门监督职能的正常运行同样重要，企业管理部门应坚守职责，建立的科学化的内部监管机制，主动对相关知识进行培训，了解会计信息失真产生的原因和可能问题点，提高监管力度。

（二）建立系统完善的激励约束制度

激励是激发和调动人员积极性的有效途径，会计人员敢于舞弊的主要之一是为了获取不法收入，而合理的激励政策可以提高合规行为的收入，从而变相降低违规行为的感知收益。对公司会计人员和管理部门的激励方法有很多种，如建立激励金发放制度。

（三）加强人员培训

企业在招聘会计人员时应对其进行全面考核，开合范围不应局限于会计专业能力，还应注重应聘者的个人品德、职业道德等，确保会计人员能够按照国家及企业内部相关规章条例从事会计工作。此外，对企业内现有的会计人员和管理者，定期的职业能力培训、考试和评比可鼓励员工自主学习，完善专业知识，提升职业道德，避免财务舞弊行为的出现。

参考文献：

[1]王迪.对基于财务报表审计的会计舞弊揭示机制的分析[J].现代商业，2018（21）：150-151.

[2]罗爱军.企业财务报表审计的风险及其防范[J].商场现代化，2018（07）：154-155.

[3]王鲁平，陈羿.管理舞弊的形成机理及治理对策研究[J].管理工程学报，2018，32（01）：107-116.

[4]陈国辉，张金松.上市公司财务舞弊治理的博弈论研究[J].财经问题研究，2008（01）.

[5]任夏仪，刘星.我国上市公司独立审计质量的博弈模型刻画及其分析[J].中国管理科学，2006（06）.

作者简介：

张正轩（1994-），男，汉族，河南省洛阳市人。