王松涛

随着我国市场经济的高速发展，管理会计在企业经营管理中的作用也越来越大。管理会计的核心理念是通过一系列数量经济方法，利用财务会计提供的资料及其他资料进行加工、整理、报告，为企业利润预测、经营决策、战略规划等等提供更科学、更准确、更有效的信息。本量利分析法就是一种重要的数量会计模型，我们着重分析分析一下本量利分析法在财产保险公司的实际应用。

一、何谓本量利分析法

1.本量利分析法

本量利分析法是“成本-产量-利润”分析的简称，也称CVP分析，是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图文来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性的联系，为会计预测决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。

2.本量利分析法的关键

在本量利分析法里，销售数量、价格、成本、利润之间有如下数量关系：

（价格-单位变动成本）*销售数量-固定成本=利润

本量利分析的关键，是确定盈亏平衡点和保利点。

所谓盈亏临界点，就是指使得边际贡献与固定成本恰好相等时的销售量或销售额。此时，企业处于不盈不亏的状态。所谓保利点是指企业为实现目标利润而要达到的销售量或销售额。

边际贡献=（价格-单位变动成本）*销售数量=固定成本

盈亏平衡点销售量=固定成本/（价格-单位变动成本）

二、本量利分析法在财产保险公司中的替代变量

保险公司为便于预算管理，可以采用本量利分析法。比如，可以将成本细分，分为赔付成本、固定费用和变动费用。固定费用包括管理人力费用、职场房租及物业费、折旧和摊销等等，这些费用基本都是固定的、刚性的、必须的，不会随着保费的变化而发生线性变化。变动费用包括日常费用、税费和销售费用，这些费用都是变动的、可变的，可视为随着保费的变化而线性变化。此外，还有赔付成本，也是变动的、可变的，可视为随着保费的变化而线性变化。赔付成本和变动费用，都属于变动成本。

在这里，我们采用保费收入、已赚保费、费用率、赔付率和成本率来代替本量利分析法里面的销售数量、价格、成本、利润之间的数量关系。由此我们有了如下公式：

1.固定费用率=固定费用/保费收入

2.变动费用率=变动费用/保费收入=（日常费用+税费+销售费用）/保费收入

3.综合赔付率=（赔付支出+未决赔款准备金变动额-摊回赔付支出）/已赚保费

4.边际成本率=综合赔付率+变动费用率

5.经营成本率=综合赔付率+变动成本率+固定成本率

6.综合成本率=综合赔付率+综合费用率

7.边际贡献率=1-边际成本率

8.盈亏平衡点保费收入=固定费用/（1-边际成本率）

9.保利点保费收入=（固定费用+目标利润）/（1-边际成本率）

三、案例分析：本量利分析法在财产保险公司的应用

1.确定盈亏平衡点是本量利分析法在财产保险公司中的一个重要应用

在这里我们采用本量利分析法进行盈亏平衡案例分析。假定一个中小型规模的保险公司，未到期责任准备金提转差确定（14000），在险种结构、分保比例不予考虑，汇兑损益、其他业务收入和支出、营业外收入和支出、资产减值损失忽略不计的情况下。

该保险公司投资资产为40亿，投资收益率为5%，保持与行业一致发展速度，固定费用率6%，变动费用率42.67%（其中，销售费用率33.33%，日常费用率1.83%，税费比率7.50%），综合赔付率55.94%。请问，达到盈亏平衡点的保费规模大约为多少？

答：由上题，（1）我们可以计算出边际成本率，经营成本率和综合成本率：

边际成本率=综合赔付率+变动成本率=98.61%

经营成本率=综合赔付率+变动成本率+固定成本率=104.61%

综合成本率=综合赔付率+综合费用率=106.99%

（2）根据行业发展速度，按照确定的未到期责任准备金提转差14000

已赚保费=保费收入-14000

投资收益=400000*5%=20000万元

固定费用=保费收入*6%

边际贡献=已赚保费+投资收益-已赚保费*综合赔付率-保费收入*变动费用率

最后根据已经确定的固定费用、边际成本率，确定盈亏平衡点保费规模，此时：

边际贡献=固定费用

保费收入-未到期责任准备金提转差+投资收益-（保费收入-未到期责任准备金提转差）*综合赔付率-保费收入*变动费用率-保费收入*固定费用率=0

保费收入～300000（万元）

2.敏感性分析是本量利分析在财产保险公司中的另一个重要应用

敏感性分析是投资项目的经济评价中常用的一种研究不确定性的方法。它在确定性分析的基础上，进一步分析不确定性因素对投资项目的最终经济效果指标的影响及影响程度。其实质是通过逐一改变相关变量数值的方法来解释关键指标受这些因素变动影响大小的规律。

敏感性因素一般可选择主要参数（如销售收入、经营成本、生产能力、初始投资、寿命期、建设期、达产期等）进行分析。若某参数的小幅度变化能导致经济效果指标的较大变化，则称此参数为敏感性因素，反之则称其为非敏感性因素。

我们知道，保险行业的利润表并非是纯粹的线性本量利关系的，最终的营业利润受影响的因素有很多，比如未到期责任准备金的提转差、分出保费、投资收益、资产减值损失等等，在这里，我们假定上述因素都是固定不变的，只讨论主要参数（保费收入、综合赔付率、固定费用率、变动费用率）对营业利润的影响变动情况。

我们以保费收入为270000万元，综合赔付率为55.94%，固定费用率为6.00%，变动费用率为42.67%（销售费用率33.33%，日常费率1.83%，税费比率7.5%），营业利润为1412万元状态点为标准点，分析如果保费收入、综合赔付率、固定费用、变动费用分别变动10%，各因素变动对利润的影响。

各因素变动的敏感性分析

影响因素 变动程度 变动后利润利润变动额利润变动率 敏感系数保费收入 +10% 170 -1242 -87.96% -8.80综合赔付率 -10% 15732 14320 1014.16% -101.42固定费用率 -10% 4652 3240 229.46% -22.95变动费用率 -10% 10889 9477 671.18% -67.12

由图表我们可以看出，保费收入、综合赔付率、固定费用率和变动费用率的敏感系数均为负数，表明利润与上述各因素均呈反方向的增减变化。说明财产保险公司在降低保费、降低综合赔付率、降低固定费用率、降低变动费用率的情况下，均有助于利润的增加。

综合赔付率的敏感程度是最大的，表明综合赔付率的变动对企业的利润增加效果最为明显。因此，在实际工作中，降低综合赔付率是财产保险公司盈利的最有效手段，综合赔付率升高也是公司的最大威胁。

另外，变动费用率对利润的影响比综合赔付率略小一点，仍属于敏感因素。企业管理者应根据这一点，加强对变动费用的管理，通过降低变动费用率，给企业带来更大的利润。从表中还可得知，减少保费收入、降低固定费用率，也会使当期的利润增加，但是相比较而言，对利润的敏感性不如综合赔付率和变动费用率的变化。另外，从对保险公司的发展情况而言，保费收入的减少也不利于企业长远的发展。因此，我们要对综合赔付率、变动费用率、保费收入和固定费用率的变化做一个综合平衡。由于选取的样本点，与盈亏平衡点相比变动不大，因此敏感系数的大小只能说明对利润影响的敏感度是综合赔付率大于变动费用率，大于保费收入，大于固定费用率，但是并不能充分说明绝对影响程度。

四、本量利分析法对财产保险公司经营管理的作用

通过盈亏平衡点分析，我们明确了中小型财险企业要做到盈亏平衡要达到的保费规模、综合赔付率、费用率，有助于企业提高利润预测水平、增强战略规划能力；通过敏感性分析，我们具体掌握了各相关因素对利润的敏感程度，有助于企业在经营管理工作中，有的放矢，有针对性的采取管控措施，提高经营决策的效率，以获取最佳的经营效益；通过安全边际分析，有助于了解企业安全经营风险，及时调整经营政策，提高目标利润管理水平。因此，在日趋激烈的市场竞争条件下，合理、有效地运用本量利分析法，可以对财产保险公司的利润预测、经营决策、战略规划有很大的促进作用。